教授），

一、引言

随着我国资本市场的深化改革与发展，证券审计市场中的监管愈加严厉，证监会对会计师事务所的处罚公告时不时地出现，2016年证监会行政处罚数量和处罚金额均创历史新高，市场禁入人数也达到历史峰值。证监会在2017年公布的2016年证监稽查20大典型违法案例中，L会计师事务所（以下简称“L所”）违法违规案“屡禁不止”，七年六次上黑榜。因此，有必要分析L所这类连续受罚的会计师事务所的行为动因和审计监管的效果，以便减少会计师事务所违法违规行为，提高审计质量，提升审计监管效果，提高证券审计市场总体质量。

本文主要从审计主体（注册会计师CPA、会计师事务所）、审计客体（被审计单位）和审计环境（证监会监管）三方面来研究会计师事务所审计失败。

二、文献综述和理论分析

（一）会计师事务所审计失败的原因

韩传模等（2012）通过分析2005～2009年期间证监会、上交所、深交所、财政部处罚公告，提出我国CPA在一定程度上与被审计单位进行利益输送、谋取私利，欺骗投资者，从而导致审计失败。金荣（2014）认为总体而言导致审计失败的原因是CPA在审计时未能勤勉尽责，在财务报告存在明显虚假陈述的情况下仍出具了无保留意见的审计报告。Panka Saksena（2001）提出被审计单位的外部环境的变化会导致公司财务舞弊的可能性会增加，从而也加大了审计失败的可能性。孙晓立（2014）研究分析了2006～2014年间的证监会处罚公告，认为我国监管制度上存在违规处罚成本过低的现象，监管问题也是引起审计失败的重要因素。……