（博士），（博士）

一、引言

内部控制是当前实务界和理论界普遍关注的热点问题。内部控制（Internal Control）从词源上看，Internal最初源自古典拉丁语“Internus”，意思是“之间”“里面的”。这意味着内部控制是企业内部的行为，企业不同的进化程度、不同的发展阶段以及不同的组织形式等都影响着人们对内部控制的理解。Control则派生于拉丁语“Contrarotulus”，“Contra”代表“对比”，“Rotulus”代表“卷宗”。从字面上理解，内部控制即对比卷宗，目的在于通过发现错误控制企业活动。内部控制概念是内部控制研究的主线（李连华、聂海涛，2007），不同的人、组织和社会决定了企业不同的内部控制形式，同时由于不同研究者的专业背景差异、研究对象以及研究时间阶段的差异造成了对内部控制的不同理解（吴水澎等，2000；谷祺等，2003；陈志斌，2007；杨清香，2010；季晓云，2011）。因此，内部控制的基本内涵还没有形成共识，至今仍缺少范畴意义上的概念定义（杨雄胜，2011）。这在一定程度上制约了内部控制研究的进一步深入，直接影响国家政府部门在宏观层面上对内部控制的准确把握以及企业对内部控制规范的正确实施。可见，深入开展内部控制概念基本问题的研究具有重要的理论意义。

对外在表现形式各异、内涵不断丰富发展的内部控制，只有抓住隐藏在其背后的共同遵循的本质和规律，才能不断提高和升华对内部控制的认识。叔本华和赫拉克利特认为，概念只不过是对现象之流的一滴水分离出来放在显微镜下的静态化结构的进一步简化和抽象表述，是流变现象之间呈现给主体意识相对稳定的关系，然而概念的构造者、认识的主体，总是居于流变的现象界，所以概念本身也在演变。……