（高级会计师）

高校横向科研项目是指高校以市场委托方式取得资金支持的科研项目。随着我国教育体制和科技体制改革的不断深入，高校承担的横向科研项目和筹措的横向科研经费呈现大幅增长趋势,横向科研经费的管理已成为高校财务管理的重要组成部分，因此管好用好横向科研经费是当前高校财务核算急需解决的问题之一。而建立一个独立于财政性资金核算体系之外的横向科研项目核算体系，是高校财务管理的需要，也是改革和创新科研经费使用和管理方式的需要。

一、高校横向科研项目核算的原则和内容

2016年7月31日中共中央办公厅、国务院办公厅联合印发了《关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见》（简称《意见》），在改进横向科研项目资金管理、激发科研人员创新创造活力方面提出了具体的措施，明确提出了以市场委托方式取得的横向科研经费，由单位按照委托方要求或合同约定管理使用，有效解决了一些科研人员反映的横向科研经费“纵向化”管理问题。同时，为了防止设“账外账”，强调横向科研经费要纳入单位财务统一管理。《意见》明确表达了横向科研经费的自主规范管理原则。因此，在建立高校横向科研经费会计核算体系的问题上，要求把握两个原则：一是要将所有横向科研经费纳入学校账务系统统一管理，并且建立横向科研管理规则、制度；二是按照委托方要求或合同约定管理、使用项目经费。

横向科研项目核算的内容包括设置项目编码、登记来款、计提各项税款、办理增值税的免税、开具增值税发票及收据、计提科研管理费及结题保证金、报销科研支出、查询项目款项、期末项目余额结余结转等内容。要将这些内容完整有序地安排到财务人员的日常核算工作中，在科研项目研究进度的不同时点完成相应的会计核算，使横向科研项目会计核算以固定的程序和模式顺利完成，简化繁复的核算程序，就有必要建立一个包含横向科研所有核算内容的独立的会计核算体系。

二、高校横向科研项目核算方法选择

2013年12月30日财政部印发了《高等学校会计制度》（财会［2013］30号），其第四条规定，高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或事项的核算应按照该制度的规定采用权责发生制。2012年12月5日财政部部务会议修订通过了《事业单位会计准则》，其第九条规定，事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。从以上两个文件可以看出，部分经济业务或者事项是可以采用权责发生制核算的。

高校横向科研项目是有偿的技术服务与成果转化，资金来自于高校以外的委托单位，不是财政性资金，不纳入政府财政预算体系，在某种程度上属于经营性资金。因此，可以适当选择引用权责发生制核算，采用权责发生制与收付实现制相结合的核算方法。当项目完成结题并开具发票时，就可以确认收入，按发票金额登记入账，以简化发票管理。

三、高校横向科研项目增值税的计算

2016年12月3日财政部发布了《关于印发〈关于增值税会计处理规定〉的通知》（财会［2016］22号），旨在全面规范增值税有关会计处理，主要包括会计科目及专栏设置、账务处理、财务报表相关项目列示等内容。对于高校横向科研项目，财会人员需要掌握以下几点增值税相关内容：

1.高校纳税人性质。《营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定，年应税销售额标准为500万元的纳税人为一般纳税人。因此，横向科研年销售额超过500万元的高校，属于部分现代服务业一般纳税人，应缴纳增值税，税率为6%。

2.增值税是价外税。价外税是指与销售货物、服务相关的增值税额独立于商品或服务价格之外单独核算，不作为价格的组成部分。因此，在计算增值税时要将含税销售额换算成不含税销售额。

3.增值税会计科目及专栏设置。根据财会［2016］22号文的规定，增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目，还应在“应交增值税”明细账内设置进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等专栏。

4.增值税账务处理。高校一般纳税人购进货物、无形资产，加工修理修配劳务、服务时，按应计入相关成本费用的金额，借记“科研事业支出”“存货”“无形资产”“固定资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。发生退货时，根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。

销售货物、无形资产，提供加工修理修配劳务、服务时，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“科研事业收入”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。发生销售退回时，根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。

月度终了，应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。

交纳以前期间未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

四、高校横向科研项目会计核算体系的构建

横向科研核算体系是指，高校横向科研项目这一类会计核算目标资金按照项目形成、研究、结题的运动秩序，需要学校财务提供账务、税务服务，在学校内部形成的一个财务核算整体，核算内容主要包括确认项目收入、报销科研费用、提取科研管理费、计提结题保证金各项税费、期末项目余额结余结转五个方面。高校横向科研项目实行的是项目负责制，即项目负责人负责项目的实施和经费的使用。

1.设立项目编码原则。编制横向科研项目代码需简洁、明了、通俗易懂。目前，天财软件项目代码最大可以设置四级12位，实际工作中可以根据学院、人员以及项目情况需要编制项目管理代码。例如HXKY021005这个项目编码，表示横向科研中02学院10号项目负责人的第05个横向科研项目。

2.设置会计科目。按财会［2013］30号文等的要求，横向科研项目核算应设立9个一级会计科目，为了区别纵向科研，每个一级科目项下统一设立“横向科研”与“纵向科研”两个二级科目，对某些会计科目设置往来对冲科目。“其他应付款”下设立二级科目“结题保证金”，“应交税费”下设立9个二级科目，包括“应交增值税”“应交城市维护建设税”“应交印花税”“应交水利建设基金”等。会计科目设置见表1。

3.项目核算及往来对冲表。对高校横向科研项目某些科目设置往来对冲科目（见表2），可准确核算项目的收支、结余。

表1 会计科目设置

表2 往来对冲科目

4.核算步骤。①根据合同，建立横向科研项目指标编号；②项目款到账后，项目负责人认领项目款，确认收入；③计提项目管理费、税金、结题保证金；④报销科研经费；⑤结题后开发票，退结题保证金；⑥期末结转科研项目收入、支出。

五、高校横向科研项目权责发生制核算实例

高校应设置专人负责管理横向科研项目合同，收到银行到款通知单后根据合同编制项目明细账编号，登记项目到款额，提取项目管理费，冻结项目结题保证金，预提各项税费以防止项目超额支出，报销日常科研费用；项目结题后，开具发票，上缴各项税费，解冻结题保证金用于正常支出（或由项目负责人预借发票确认收入，计提税款、交税；项目到款后，提取项目管理费、结题保证金；然后报销项目费用，最后退还结题保证金。）。

假设某人签订了两个合同，一个为化学实验项目，一个为化学分析项目。为该项目负责人设立两个项目编码，假设该项目负责人在该学院的编号为01，那么化学实验项目编码为HXKY0101，化学分析项目编码为HXKY0102，按核算步骤详细说明如下：

1.化学分析项目HXKY0102到款10.6万元，开发票、确认收入。会计分录为：借：银行存款10.6；贷：科研事业收入——（HXKY0102）化学分析10，应交税费——应交增值税——销项税额［（HXKY0102）化学分析］0.6。

2.提取科研管理费（收入的5%）。会计分录为：借：科研事业支出——横向科研——科研管理费［（HXKY0102）化学分析］0.5；贷：事业基金——横向科研——管理费［（HXKY0102）化学分析］0.5。

3.冻结结题保证金（收入的10%）。会计分录为：借：其他应收款——结题保证金［（HXKY0102）化学分析］1；贷：其他应付款——结题保证金1。

4.报销科研费用。购买实验材料支出4.24万元，会计分录为：借：科研事业支出——横向科研——费用［（HXKY0102）化学分析］4，应交税费——应交增值税——进项税额［（HXKY0102）化学分析］0.24；贷：银行存款/现金4.24。

5.月末计算项目增值税，当项目销项税额大于进项税额时，缴纳增值税，当进项税额大于销项税额时可以在下月抵扣。本月应交增值税额=销项税额-进项税额=0.6-0.24=0.36（万元）。会计分录为：借：应交税费——应交增值税——转出未交增值税［（HXKY0102）化学分析］0.36；贷：应交税费——未交增值税［（HXKY0102）化学分析］0.36。

根据增值税税额计提城市维护建设税0.0252万元（0.36×7%）、教育费附加0.0108万元（0.36×3%）、地方教育费附加0.0072万元（0.36×2%），按收入额计提印花税0.003万元（10×3‱）、水利建设基金0.008万元（10×8‱）。会计分录为：借：科研事业支出——横向科研——税金及附加［（HXKY0102）化学分析］0.0432；贷：应交税费——应交城市维护建设税［（HXKY0102）化学分析］0.0252，其他应付款——教育费附加［（HXKY0102）化学分析］0.0108，其他应付款——地方教育费附加［（HXKY0102）化学分析］0.0072。

6.次月初交税。会计分录为：借：应交税费——未交增值税［（HXKY0102）化学分析］0.36，应交税费——应交城市维护建设税［（HXKY0102）化学分析］0.0252，其他应付款——教育费附加［（HXKY0102）化学分析］0.0108，其他应付款——地方教育费附加［（HXKY0102）化学分析］0.0072；贷：银行存款0.4032。借：科研事业支出——印花税0.003，科研事业支出——水利建设基金0.008；贷：银行存款0.011。

7.退结题保证金的会计处理。做相反会计分录：借：其他应付款——横向科研1；贷：其他应收款——横向科研［（HXKY0102）化学分析（往来对冲）］1。

8.预开发票。由于种种原因，项目已完成而项目款未到账，并需要预开发票，那么项目负责人须垫付税款，在不抵扣进项税额的情况下，所有税费大约是不含税收入的6.064%。垫付税款的方式有两种：一是项目负责人交纳现金；二是用项目负责人的其他项目资金垫付。为了便于项目管理，设置“其他应付款——垫付税费”科目用来核算项目款未到账时暂时冻结另一个项目为该项目垫付的税金，待该项目款到账时做相反分录，解冻垫付的税金。

假设HXKY0101项目结题预开发票21.2万元，不含税价=21.2÷（1+6%）=20（万元）。做以下会计处理：①交现金垫付税款1.2128万元（20×6.064%），会计分录为：借：库存现金1.2128；贷：其他应付款——垫付税费（6.064%）［（HXKY0101）化学实验（往来对冲）］1.2128。②用HXKY0102项目垫付HXKY0101项目税款，会计分录为：借：其他应收款——代垫税费（6.064%）［（HXKY0102）化学分析（往来对冲）］1.2128；贷：其他应付款——垫付税费（6.064%）［（HXKY0101）化学实验（往来对冲）］1.2128。③确认收入、销项税额，会计分录为：借：应收账款/应收票据［（HXKY0101）化学实验］21.2；贷：科研事业收入［（HXKY0101）化学实验］20，应交税费——应交增值税［（HXKY0101）化学实验］1.2。④HXKY0101项目计提管理费、税费、结题保证金、报销等同上。

9.HXKY0101项目20万元全额到款。做以下会计处理：①冲减应收账款/应收票据，会计分录为：借：银行存款21.2；贷：应收账款/应收票据［（HXKY0101）化学实验（往来对冲）］21.2。②归还HXKY0102项目垫付的税款，做相反分录：借：其他应付款——垫收税费（6.064%）［（HXKY0101）化学实验（往来对冲）］1.2128；贷：其他应收款——代垫税费（6.064%）［（HXKY0101）化学分析（往来对冲）］1.2128。③归还现金垫付的税款，做相反分录：借：其他应付款——垫付税费（6.064%）［（HXKY0101）化学实验（往来对冲）］1.2128；贷：库存现金1.2128。

10.月末将科研事业收入、科研事业支出科目的余额转入非财政补助结转科目。会计分录为：借：非财政补助结转［（HXKY0102）化学分析］4.5462；贷：科研事业支出［（HXKY0102）化学分析］4.5462。借：科研事业收入［（HXKY0102）化学分析］10；贷：非财政补助结转［（HXKY0102）化学分析］10。

六、增值税免税账务处理

《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中第二十六条规定，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。高校横向科研项目符合免税规定申请免征增值税时，可以持技术转让、开发的书面合同，经省级科技主管部门确认的技术合同认定登记机构进行认定登记，然后持有关的书面合同和技术合同认定登记证明文件报主管国家税务局办理免税事宜。免征增值税的账务处理如下：①假设化学实验项目提供了技术转让21.2万元，确认收入的账务处理为：借：银行存款21.2；贷：科研事业收入［（HXKY0101）化学实验］20，贷：应交税费——应交增值税——销项税额［（HXKY0101）化学实验］1.2。②持经省级科技主管部门确认的技术合同到认定登记机构进行认定登记，免征增值税的会计分录为：借：应交税费——应交增值税——减免税款［（HXKY0101）化学实验］1.2；贷：科研事业收入［（HXKY0101）化学实验］1.2。

主要参考文献：

财政部．事业单位会计准则．财政部令第72号，2012-12-06．

财政部．高等学校会计制度．财会［2013］30号，2013-12-30．

中共中央办公厅，国务院办公厅．关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见．中办发［2016］50号，2016-07-31．

财政部，国家税务总局．营业税改征增值税试点实施办法．财税［2016］36号，2016-03-23．

财政部．关于印发《增值税会计处理规定》的通知．财会［2016］22号，2016-12-03．