(佳木斯大学 黑龙江 佳木斯 154000)

一、“营改增”前两税对比

(一)相同点

“营改增”前，增值税和营业税作为流转税最主要的两大税种，两者作用机理总的原则是统一的，与增值税一样，营业税也是在商品或劳务的流转环节征税，就这一点来说，二者具有统一性。

两种税种的立法原则也是统一的，与营业税一样，增值税也是具有财政收入功能、宏观调控手段以及市场机制作用。增值税对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的行为征税，所筹集的财政收入是非常可观。增值税也实行差别税率并有相当多的税收优惠规定，宏观调控手段十分明显。一般来讲，增值税一般纳税人税率多为13%或17%，所以相对于营业税同一行业统一税率，增值税的市场调节作用更有代表性。

(二)不同点

①征税对象不同，营业税的征税对象为应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，具体包括：a.交通运输业;b.建筑业;c.金融保险业;d.邮电通信业;e.文化体育业;f.娱乐业;g.服务业;h.转让无形资产;i.销售不动产。增值税的征收对象是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为。

②纳税人不同，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。

③计税依据和税率不同，一般营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，税率多为3%、5%。增值税一般纳税人的计税依据是销售额，即纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，税率多为13%、17%。

④征收管理方法不一样，营业税为地方税务局管理，增值税为国家税务局管理。征收管理方法不一样，营业税为地方税务局管理，增值税为国家税务局管理。

具体不同为“营改增”之前营业税税率为交通运输业，包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运，税率为3%；建筑业，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业，税率为3%；金融保险业，包括金融、保险，税率为5%(2001年减为7%，2002年减为6%)；邮电通信业，包括邮电、电信，税率为3%；文化体育业，包括文化业和体育业，税率为3%等等。

二、“营改增”的原因

1.我国之前缴纳营业税的相关行业在具体的生产和经营过程中，往往需要购进很多固定资产、货物和修理、修配劳务。不过因为其增值税进项税额无法抵扣，所以在这个方面会过多的存在重复征税的现象。另外，营业税对营业额的全额征税，而且不能抵扣已经购买的应税劳务，在一定程度上也增加了纳税人的税收负担。这种情况的普遍存在非常不利于我国第三产业的发展。营业税改增值税是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。

2.营业税征税范围狭窄问题：目前营业税的征税范围是1994年税制改革时确定的，随着社会的发展，营业税的征税范围已经不能完全适应市场经济的发展现状，一些经济现象尚未纳入营业税征税范围，最明显的是营业税“转让无形资产”税目范围窄、不能涵盖许多经济行为。

三、“营改增”的情况简述

(一)“营改增”的基本原则

1.统筹设计、分步实施。

2.规范税制、合理负担。

3.全面协调、平稳过渡。

(二)“营改增”的税制设计

1.营业税改增值税后的税率变化

①税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用11%税率，其他部门现代服务业适用6%税率。

②计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

③计税依据：纳税人计税依据原则上发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

④服务贸易进出口：服务贸易进出口在国内环节征收增值税，出口实行税率或免税制度。

2.应税服务范围

①交通运输业：改为11%(包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务-湿租业务、管道运输服务)

②部分现代服务业：改为6%(包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、验证咨询服务)

四、营改增”可以解决的问题

“营改增”可以避免营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。