林怡明

【摘 要】 由于社会经济的快速发展，我国在市场经济体制方面也进行很大的改革，同时我国的财税体制也进行了一定的改革。而在这个过程中，“营改增”便是现阶段我国财税体制改革的重要举措。2011年国务院决定“营改增”试点，2016年5月1日把电力施工（建筑业）也纳入“营改增”范围。电力工程企业实行“营改增”，一方面可以帮助电力工程企业降低税负，促进企业更好地发展，另一方面也给电力工程企业的会计核算的带来一些改变。为此，就需要在该体制下设法将电力工程会计核算工作做好，认真分析“营改增”对其造成的影响，并做出相应的调整，进而保证企业的良性发展。

【关键字】 营改增 电力工程 会计核算 影响 措施

1、引言

在2016年5月1日，国务院全面推开“营改增”试点，这便意味着我国的税收制度发生了改变而进入了一个新的时期。而在电力工程企业中，会计核算是一项非常重要的工作，该工作可以对电力工程企业的经营情况、税负情况进行准确判断。而在新的税收制度下，也对电力工程的会计核算工作产生了一些影响，为此就需要电力工程企业适当调整会计核算工作，使得该项工作能够很好地适应新的税收制度，进而为电力工程企业的健康发展做出一定的贡献。本篇文章分析了“营改增”对电力工程会计核算的影响，并针对该影响提出了对应的措施，希望为我国电力工程会计核算提供一定的借鉴作用。

2、电力工程企业及其会计工作特点

在整个电力工程企业中，为了更好地进行会计工作，就需要注重以下几个方面：

2.1 电力工程企业特点

在电力工程企業中，一类只从事电力工程施工业务，取得了施工的相关许可证；另一类是总包性质，企业取得了设计及施工的相关资质，可以总包电力工程的设计及施工，或单独开展电力工程的设计或施工业务。而电力工程施工业务可分为两类情况，一是清包工，电力工程企业包工不包料，工程设备材料由建设单位提供；二是包工包料，电力工程的设备材料及施工均由电力工程施工企业承包。根据全面“营改增”的相关政策，电力工程设计业务的税率为6%，而施工业务则分为两种：清包工业务为3%，包工包料一般为11%。但特别需要注意的是，非一般纳税人的电力工程企业施工业务只能以3%的税率核算。

2.2 电力工程会计制度

在电力工程的进行过程中，会计核算工作需要按照国家所颁布的有关制度来进行对工程竣工和结算收入的确认和实现。在该过程中，因为电力工程所涉及的工程比较特殊，所以在核算工作中需要反复确认。此外，电力工程如果施工的周期比较长，所用费用较高，在结算工程收入时就需要分阶段、分年度进行，并且在施工过程中分阶段向建设单位收取预收款、进度款、结算款、质保金等。总而言之，在电力工程企业开展业务过程中，会计核算工作中的款项取得受到各个阶段的影响，并且应进行分阶段、分年度核算。

2.3 电力工程会计处理方式

“营改增”的最大特点是减少重复征税，可以促使企业形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。电力工程企业要想取得良好的经济效益和良性发展，就需要在经营管理过程中做好会计核算工作。而因为电力工程企业不同于其它企业，其工程收入的时间和金额不能够在第一时间内确认，并且最后收入的时间会晚于工程进行的时间，所以在该工作中就会出现各种各样的问题。除此之外，“营改增”后，电力工程企业需对企业的总体税负有准确的评估、变化的分析，对单项电力工程的税率计算要准确判断、准确选择，可抵扣的税额足额抵扣，避免重复缴税，造成企业经营效益受到不必要的影响；而且，对于税率为3%的工程，不能抵扣的税额需要剔除抵扣，避免税务风险。

3、营改增政策对电力工程会计核算的影响

3.1 对会计核算工作的影响

"营改增"最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税"增值征税，层层抵扣"的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，"营改增"把营业税的"价内税"变成了增值税的"价外税"，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响企业内部架构和管理思路，最直接是对会计核算的影响。

首先，该政策会对会计核算的方法产生一定的影响。营业税是价内税，工程营业收入以工程结算总额为依据，营业税以工程结算收入乘以营业税率计算，并以营业税额为基数计算附加税；增值税是价外税，工程营业收入以工程结算总额扣除所含的税金后差额为依据，并以工程收入销项税额抵减进项税额后作为缴纳的增值税，实质是增值部份缴税，避免了重复缴税，同时，以应缴纳的增值税额为基数计算附加税。

其次，该政策会对会计核算的时间产生一定的影响。在原先的电力工程会计核算工作的进行过程中，一般只开具发票而不进行记账处理，或在确认形成工程营业收入时才计算并缴纳税费；而营改增之后，一些科目需要进行变动，需增设销项税和进项税科栏目，企业在开具发票时必须与其正确的金额相对应，并且时间也须一致，企业在开具发票进行收取进度款、结算款时，即需要计算并缴纳税费。

另外，会对会计核算速度产生影响。增值税的计算和核算相对要复杂，效率也会低些。在原来的营业税核算过程中，确认的收入都在单独的科目核算，期末依据科目总发生金额计算营业税等，相对简单，数据容易核对。而营改增后，开具发票时或各项工程确认收入时，均需计算应交增值税的销项税，期末需要重新核对数据差异，在申报缴税时需要调整应纳税收入、税率、销项税之间的对应关系；另外，还需要验证进项税票，对不符合抵扣的税额进行转出，同时还需要分析各项工程是否适用抵扣政策，如不适用，还需将其所耗用的物资材料进项税进行转出剔除。

3.2 对发票管理工作的影响

首先，由于增值税发票是一种专用发票，其在保管、开具过程中会比营业税发票严格，所以在对其管理过程中必须制定严格的管理制度，必须有保险柜存放、专人负责、领用登记、税控机开票等，尽量避免在管理中出现问题。其次，在营业税改为增值税之后，要想抵扣购买的货物进项税，就需要在税务缴纳工作之前做好发票领取工作，做好进项税票的认证工作，避免收取到伪劣发票或不规范的发票。接着，应特别注意税务额度抵扣的问题，并且纳税人需要将发票存根妥善保存。最后，增值税发票的开票操作人员需向当地税务机关备案并领取对应的密匙。

4、电力工程企业应对营改增政策的方法和措施

4.1 强化会计人员的政策分析能力

在过去很长一段时间内，我国的电力工程企业都是缴纳营业税，所以企业内的会计核算人员所掌握的财务知识，都是围绕营业税方面的业务展开。营改增后，使得会计核算人员对增值税及其发票管理的知识有所欠缺。所以，电力工程企业需要对会计核算人员进行一定的业务技能培训，让这些人员对营改增政策及增值税的计算方法熟练掌握，做到与时俱进，进而为企业更好地做好会计核算和财务管理工作。

4.2 优化企业应收账款的管理

首先，會计核算人员应该对企业的发展目标、经营活动有所了解，可以根据不同的建设单位的需求制定合理的收款计划，尽可能避免出现无发票现象的出现，将电力工程企业的财务状况控制在合理的范围。其次，电力工程企业还应制定科学的应收账款管理制度，保证账款的顺利收入。最后，企业内的其它部门也应该大力配合会计核算部门的工作，共同保证核算工作的正常进行，进而提高企业的应收账款管理水平。

4.3 健全增值税专用发票的管理制度

在电力工程企业中，“营改增”政策的实施对于企业会计核算工作有着不少的影响，它在很大程度上决定了核算工作是否与企业的利益相一致。所以，在企业实行“营改增”政策之后，需要不断提高发票管理的科学性和规范性，同时严格把控其使用范围。发票的存放保管需要有防护、监控，管理有专人，领退有登记，开票有记录等。

5、结束语

总之，随着“营改增”政策的实行，避免了重复征税，并且将全额征税变为了增值征税，对企业的发展起到了的积极推动作用。而在电力工程企业中，这不仅是机遇也是挑战，这就需要电力工程企业分析该政策对会计核算工作带来的影响，并制定相应的应对措施来应对这种变化，进而推动电力工程企业的稳定发展。

【参考文献】

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