（副教授）

编制合并财务报表时，根据一体性原则需要对母子公司之间、子公司与子公司之间的内部交易进行全额抵销，抵销的对象大体分为两类：内部债权债务和未实现的内部交易利润。对内部债权债务进行抵销后，与该债权有关的所有相关项目，包括因债权提取坏账准备而确认的递延所得税资产，均应被抵销；而对未实现的内部交易利润进行抵销后，会导致合并财务报表中该交易对象的账面价值和计税基础产生差异，从而产生递延所得税资产。在抵销内部交易之余还要考虑所得税的影响，同时涉及各年连续编制，导致会计实务工作者在编制合并报表时对该项处理感到迷惑不解。本文首先分析合并报表中所得税问题产生的原因，提炼关键项目，然后针对关键项目，采用“清零法”推导内部交易所得税调整抵销的方法。

一、内部交易所得税问题产生的原因分析

（一）内部债权债务所得税问题产生的原因

从合并报表的角度来看，集团内部成员企业间的债权债务仅仅是资金的转移，故而需要抵销债权、债务。若个别报表中已对债权计提了坏账准备，则其账面价值将低于其计税基础，应当确认相应的递延所得税资产。若合并报表中债权已被抵销，则与该债权相关的其他项目没有存在的基础，也需要被抵销。

（二）内部购销资产所得税问题产生的原因

内部购销资产所得税问题的产生可以分成两个阶段：

1.第一阶段：初始计量产生的差异（待确认）。……