马文巧

（西安财经大学，陕西西安710000）

1 从无到有

从中国注册会计师第一人“谢霖”，到新中国成立初期的会计师事务所。

1956年，随着社会主义对官僚买办资本和私营工商企业的改造完成，原来的注册会计师和会计师事务所因此而自行消失。

2 民间会计师事务所的发展和兴起

民间审计又称社会审计，区别于政府审计，是指由于特定事项接受被审计单位或非被审单位当事人的委托，对有关经济组织的经济事项所进行的审计业务。包括委托人、受托人和报告使用者三者，因委托人与报告使用者的意图，而聘用独立的第三方审计机构对委托人的经济事项的合法性和合理性进行审计。委托人民间审计的发展步伐要对接国际和适应我国特色下的经济建设的需求。

3 资本市场发展下的会计师事务所的发展

国外经济危机促使独立审计业务的发展；随着经济危机、安然事件、萨班斯法案的颁布，充分说明美国政府意识到了正确可靠的财务报表的重要性。中国资本市场发展下对审计业务的要求，与国际不同的特色是基于所有权和经营权分离而产生的委托代理关系和出自政府部门监督管理的需要。

我国会计师事务所的发展；2014年会计师事务所综合评价前百家信息，以四大为首的事务所格局随着我国本土事务所的崛起已经发生了改变。

4 会计师事务组织形式的变化

会计师事务所发展体现了以市场主导的诱质性变迁为主、政府主导的强制性变迁为辅的特点，会计师事务所的产权愈来愈多地是由事务所和行业自身发起，而非法律的强制性要求，这种发展与中国改革与发展过程的审计需求的变化及其拉动作用密不可分。从一般合伙企业到特殊合伙企业再到现在大型会计师事务所的特殊普通合伙企业的组织形式，变革的基础是我国法制的不断完善和市场需求的不断要求。我国的特殊合伙企业是适应我国国情和制度发展的新型组织形式。

5 会计师事务所规模的壮大

会计师事务所业务的重点，将由以三资企业为主，转变为国内、涉外并举,在企业进行公司制改造时，对产权关系进行界定、划分、量化,进行清产核资,界定国有资产的范围和价值量，清理企业的债权债务，评估资产，核定企业法人财产占用量，客观公正地验证投入资金、依法对财务报告进行独立审计，对国有资产进行社会监督，帮助企业建立自身的财务制度、会计制度和内部审计制度等等。业务项目的多元化，将充分发挥注册会计师在社会经济生活中的鉴证、监督和服务作用。规模化动因受外部因素如政府政策等方面影响较弱，主要源于事务所在发展历程中基于自身发展需求与维持行业竞争优势，在不同阶段占据主导作用的动因存在的差异。依靠经济力量做大做强。国外所进入合并、联盟等合作模式与设立分支机构并存时期，尤其是“四大”所在规模化过程中注重合并模式的多样化，如选择进入市场当地合适的事务所发展成为自己的分支机构，在有限的时间内设立更多分支机构抢占市场份额。

为了适应我国在世界市场经济地位的提高和完善，经济事项的多样性和复杂性也对我国本土会计师事务所的发展不断的提出新的挑战，近年来不断通过合并、设立分所等方式扩大规模，以增强事务所的竞争力。为了适应合并、分立带来的各自原有的控制权与所有权的地位，与公司改制类似，会计师事务所业对企业的股权以及合伙人形式开始了多样性的变革。从普通合伙、有限合伙到特殊合伙。

6 会计师事务所“改制”中遇到的问题

历史执业风险难以处理、合并及规模扩大后的控制权和剩余收益分配的问题和专业型人才的需求与流失，这些看似不相关联的问题实际上是环环相扣的。会计师事务所的员工大体上可以分为三个级别：高级管理人员、中级优秀人才和初级普通员工。具体来讲，就是要做好以下三方面：第一，高级管理人员做好任务的部署分配给部门主管；第二，部门主管分配具体工作要合理发挥实施人员的才能；第三，妥善安排好员工的生活福利和晋升问题。在会计师事务所规模不断壮大和合并之后，需要尽快建立合理的人员留用晋升的优胜劣汰机制，优化人力资源结构，充分调动全体员工的工作才能和工作积极性，合理分配工作，这样才会使会计师事务所在规模扩大、业务丰富的道路上得到稳定的发展。

7 会计师事务所未来的发展方向展望

加大人才培养力度；服务领域和业务种类的多样化，对客户的服务全方位化和一对一专业化；税务及经营管理咨询也可作为事务所新的经济增长点。行业监管和法制的不断完善、严厉打击行业弄虚作假行为，提高我国会计师事务所在国际执业环境中的地位是我国会计师事务所的追求。