瞿璐

（湖北经济学院，湖北武汉430200）

在经济蓬勃发展的浪潮中，无数中小企业涌现，在国民经济发展中发挥着重要作用。然而中小企业的存续期普遍很短，为了促进中小会计师事务所更好发展，就需要会计师事务所为其提供高质量审计服务，且中小事务所本身也是中小企业，为了更好促进中小企业的发展，就需要不断提高事务所的审计质量，因此，研究我国中小事务所审计质量较低的问题是很有必要的。

1 中小会计师事务所审计质量低下的原因

1.1 中小事务所恶性压价，竞争激烈

中小会计事务所较大型事务所大多缺乏品牌效应和议价能力，因而业务量的多少对其生存和发展至关重要，也因此忽视了审计质量。部分中小企业对审计服务的需求主要是为了满足法律或政策法规的要求，或是为了满足工商部门年检的需要，而这些相关部门仅流于形式，只关注所需文件是否存在，而不关注文件的真实性和质量高低，这就导致被审单位对审计质量的高低并不重视，故而将审计服务收费高低作为选择事务所的主要标准甚至是唯一标准，于事务所而言，通过压价获得的业务，因为收入低于正常服务成本，不得不压缩工作量或减少审计程序，加上被审单位的不重视，审计服务的质量不断下降。

1.2 中小会计师事务所管理制度和员工激励约束机制不健全

目前，我国《注册会计师法》规定会计师事务所仅允许以有限责任公司制和合伙制两种形式存在。从实际情况来看，大多数事务所脱钩改制后，领导方法并没有发生改变，管理层仅按个人主观意愿决定事务所事项，内部民主流于形式。且合伙人或股东的职业素养参差不齐，部分合伙人或股东仅重视个人短期利益而非事务所长远发展。基于上述原因，事务所合伙人极易在利益驱使下铤而走险，甘冒违法风险迎合被审单位的审计需求，出具与真实性相背的审计报告或意见，忽视审计底稿编制等工作，这种缺乏约束机制的管理制度给审计质量的降低孕育了温床。

我国很多会计师事务所采取个人承包、收入提成等分配方式，业务收入与工资奖金等紧密挂钩，这种激励机制在事务所初创阶段，能够最大限度地调动员工开拓市场、增加业务收入的积极性，但这种以个人利益为导向的激励机制的缺陷随着事务所的发展日益突出，这种方式不易形成合力，事务所群体优势很难发挥。而且，这种不恰当的激励机制缺乏配套措施加以约束，部分注册会计师会在金钱诱惑下抛下职业道德，枉顾风险，提供被审计单位需要的而不符合政策法规的审计服务，只注重短期利益而忽视审计服务质量，致使事务所风险管理系统运行的有效性及执业质量难以得到保证。

1.3 部分执业人员执业能力和职业道德水平较低

由于中小会计师事务的收入取决于业务量的多少，大多数事务所为了压缩经营成本，聘请的注册会计师数量有限，因工作量大，服务收入有限等原因会选择具有几年审计经验，工作能力较强但非注册会计师的人担任审计项目负责人，这些人员对审计准则等法规缺乏全面认识，在执业过程中可能缩减审计程序，致使审计工作出现偏差。此外，在业务量较多时，事务所会招聘高校实习生参加审计工作，这些实习生一般缺乏审计经验，而中小会计师事务所并未对其进行培训。加上对员工职业生涯规划和执业技能提升关注较少，疏于对员工进行培训，而业务类型随着经济环境的变化而变化，注册会计师不能适应新型审计业务。上述种种原因都会导致事务所审计服务质量偏低。

1.4 政府及行业协会监管力度不够

政府及行业协会对本地区的中小事务所关注度不够，监管力度有待加强。正是由于政府部门对中小所执业质量疏于监管，尚未及时出具针对中小所执业的规范性文件，给了事务所和注册会计师钻制度和监管不力漏洞的机会，让他们罔顾法律，提供与真实性相悖的审计服务，导致审计质量降低。而注册会计师协会也未履行应尽的行业自律责任和监督义务，对本地区事务所的执业状况不甚了解，更不谈对事务所执业质量进行监管。

2 中小会计师事务所提升审计质量的建议

2.1 事务所可提供专业化的高质量服务

中小会计师事务所要想获得长远发展，高质量的专业化和多元化服务必不可少。首先，不同的会计师事务所可就本所的资源和能力集中发展某一项专业化业务，将其做强做大，提供高质量的审计服务，形成品牌效应，其议价能力增强后，通过压价竞争争取业务量的情况就会有所缓解。当高质量的审计服务质量品牌打响后，事务所再违反法律制度提供低质量的审计服务的成本较高，事务所在维护品牌效应的意识下，会继续保持原有优势，提供高质量的审计服务而非迎合客户的需求以获取业务收入。

2.2 完善事务所內部控制制度，健全激励约束机制

中小事物所要在争取业务量的同时要重视内部控制制度的建设，从管理层的胜任能力、内部考核制度与激励制度等方面来完善内部控制制度。管理层能力直接影响事务所提供的审计服务质量，因此事务所在成立之初除了合伙人的执业经验，更要考虑其管理理念和管理能力。而事务所最重要的资源是注册会计师，事务所要建立完善的内部考核制度和激励约束机制，将注册会计师审计服务质量纳入考核范围，使其与工资和绩效挂钩，根据审计服务质量考核的高低，进行奖励或处罚，调动注册会计师认真对待工作的责任心，并约束他们在利益驱使下可能做出的逆向选择，导致审计质量降低的行为。

2.3 提升执业人员的综合素质

中小会计师事务所为了自身的长远发展，应为员工制定职业生涯发展规划及培训项目，让他们在经济发展过程中，不断学习新技能，提升执业水平，提供高质量的审计服务，更好为事务所和经济社会的发展服务，帮助他们找到归属感和幸福感，同时，事务所也应定期进行员工职业道德教育，不断巩固他们的职业道德，使其不被违法获得的个人利益所腐蚀，坚守维护经济秩序的岗位。避免他们出现发展空间狭小，催生获取短期利益，打一枪换个地方的想法。此外，注册会计师也应自觉主动加强执业能力学习，坚守职业道德，为更好适应新业务，提供高质量的审计服务而努力。

2.4 政府和行业协会合力加强监管，为事务所审计质量的提升营造良好环境

各级政府部门可积极推动本地区中小事务所的重组合并发展，将提供相同服务事务所合并起来，将事务所做强做大，培育地区品牌，同时减少同行恶性压价竞争的现象，为事务所审计质量的提升创造条件。此外，针对中小会计师事务所发展过程中的乱象，各级政府部门应制定严格的监管制度，加强对中小所的监管，可成立监管小组，定期或不定期对本地区的中小所进行执业质量抽查，检查中小所执业行为的规范程度，还可与其他区域联合起来交叉抽查，避免各级政府庇护本地区事务所的情况出现。最后，应制定完善的奖惩机制，对于违规违法，审计质量低下的注册会计师及事务所予以严厉的处罚措施，对其他注册会计师及事务所予以警示，对于严格遵守审计准则及法律法规，审计质量较高的注册会计师及事务所以嘉奖和支持，引导其他事务所和注册会计师朝着规范化，高质量的审计服务方向发展。

各级注册会计师协会也应发挥行业协会的作用，加强对本地区中小所的关注和执业质量的监督。注册会计师协会可定期走访各事务所或组织本地区会计师事务所参加事务所发展交流会议，了解各事务所的执业状况及审计服务质量，此外行业协会也可鼓励企业或个人对事务所审计质量高低进行监督，形成除政府监管，行业协会监督外的会计师事务所互相监督，全民参与监督的全方位监督体系，为中小所乃至整个注册会计师行业的审计质量的提升提供帮助。注册会计师协会还可就新出现的审计业务联合政府和企业组织会计师事务所和注册会计师进行培训，帮助他们更快适应新业务，促进审计服务质量的提升。

审计服务质量是会计师事务所的核心竞争力，只有不断提升审计服务质量，培育品牌效应才能成为行业常青树，屹立不倒。政府应加强对中小会计师事务所的监管，规范其执业行为；行业协会应做好行业自律及监督等工作，引导中小会计师事务所互相监督执业质量；会计师事务所应健全管理制度及激励约束机制，提升审计服务质量：而注册会计师个人则应坚守职业道德，为注册会计师行业发展贡献自己的力量。通过多方努力，帮助中小会计师事务所走出审计质量低下的困境，为中小会计师事务所做强做大和长远发展奠定基础。