高立

（中国水产科学研究院渔业机械仪器研究所，上海 200092）

1 上市公司会计信息失真的主要类型

1.1 无意失真

无意失真，顾名思义，就是指财会人员在会计核算中发生的非主观意愿造成的过失，例如数据记载遗漏、会计计算错误、借贷方向错位、摘要编写错误等。无意失真与那种故意扭曲有关的规定从而达到某种利益目的的恶意失真最大的不同点就是易于查找和纠正，一般在企业内部审计当中就能轻易发现并纠正。当然，不可否认的是，即便是个人无意造成的会计信息失真，也极有可能对上市公司披露的报表当中财务数据的合法性、公允性和真实性造成影响，从而让投资者对企业的财务状况和经营成果产生困扰。

1.2 故意失真

相对的，有无意失真便有故意失真。故意失真是指有目的性，有预谋性的财务欺诈和舞弊等行为，通常都是团伙而非个人行为。一般故意失真表现在以下几个方面：

①会计信息源失真。无论欺诈的目的是什么，如逃税漏税、虚增利润、挤压成本、隐瞒重要信息等，都是从会计凭证开始。而会计凭证又是以原始凭证作为基础进行编制的。因此，从会计信息源开始造假是会计信息失真的第一步。常见的做法是用假资料，假合同，假签章等一些伪造的原始凭证来编制会计凭证，以此来达到欺诈的目的。

②会计账簿失真。会计账簿的数据来自凭证，因为凭证的伪造，会计账簿不可避免地失真，变成虚设。最常见的形式是使用两套账本甚至是三套账本，即使用虚列支出转出资金等方法，额外设一个小金库。

③会计报表失真。使用会计信息的人员不仅仅由企业内部人员，还有企业的外部合伙人，如投资者、债权人、国家政府机构、会计师事务所等。这些企业外部合伙人，在日常运营中是不会直接参与企业管理工作的，只会定期通过所提供的会计报表来获得企业运营状况。许多会计人员为了获取利益，会在会计报表上做手脚。这些舞弊的做法导致了会计信息失真变得不可避免，会计报表成了混淆与欺骗会计信息使用者的一个方式和手段。作为一个公有资料占主体的国家而言，当出现会计信息失真情况时，国家就是最大的受害者及利益受损方，极有可能导致国有资产的流失和应有收益的降低。

2 万福生科会计信息质量问题及原因分析

2.1 万福生科事件概述

万福生科（湖南）农业开发股份有限公司，成立于2003年，2009年完成股份制改造，2011年7月19日顺利通过证监会发审委员会，2011年9月15日，网上申购发行，以每股25元发行1700万股，共募集4.25亿元，募集资金净额3.95亿元。同年9月27日挂牌交易，首日开盘价31.01元，收盘价29.04元。主营业务为：稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售。曾被多加券商誉为“新兴行业中的优质企业”。2012年8月，湖南证监局在对万福生科的例行检查中偶然发现两套账本，暴露出万福生科的财务造假问题。2012年10月26日，万福生科发布《关于重要信息披露的补充和2012年中报更正的报告》，报告称经过初步自查，公司在2012年半年报中虚增营业收入1.87亿元、虚增营业成本1.45亿元、虚增利润0.4亿元。2012年10月29日，股票复牌，当日股价跌停。

2.2 万福生科会计信息失真的原因分析

2.2.1 未建立完善的内部控制制度

当前，该公司内部仍然存在控制制度极为薄弱的情况，导致万福生科存在诸多问题，主要有：会计信息失真、账面作假、公司管理者滥用权力，为一己私利损害公司利益等。产生上述现象的原因是多种多样的，但是问题的根源仍在公司内部控制体系不规范。在2010年由多部门联合颁布了《企业内部控制配套指引》，同时为了增强上述规章的有效实施，还配套颁布了该配套《企业内部控制基本规范》，主要目的是为了规范建设中国企业内部控制体系。在建设过程中，颁发规章的部门规定由万福生科必须带头建立规范的内部控制体系，可见万福生科规范内部控制制度还有很长的路要走[1]。

2.2.2 违法成本低，法制不健全

目前，中国对境内企业尤其是上市公司进行会计舞弊的惩罚措施并不严格。尽管新《会计法》对会计人员的行为做了较为详尽的规范，对违规行为做了相应地量化处罚的规定。但在以往的较长时间内，经济领域的法制是不够健全和不够完善的，由此造成了会计人员法制观念淡薄。

违法成本过低也是企业敢于造假的重要原因之一。2013年9月24日，证监会发布了对万福生科及其责任人、平安证券、律师、审计师的行政处罚决定。万福生科罚款30万元，其余20个自然人罚款5～30万元不等。可见，企业通过编造重大虚假财务数据的方式所获得的利益要远远高于处罚的金额。在这样的高利润面前，企业自然会冒险而忽视对欺诈行为的处罚。另外，由于我国对企业欺诈行为缺乏严格的执法态度，导致企业财务舞弊被发现的概率小，时效性差，不能立竿见影，这就给社会造成了较大的危害[2]。

3 改善上市公司会计信息质量的对策建议

3.1 完善上市公司治理结构

良好的公司治理是保证会计信息系统内部的质量基础，因此有必要建立一个完善的公司治理结构。我们要改善公司治理结构必须将股东、董事会、监事会和经理层的职责分立，形成互相监督、有效制衡的公司法人治理结构，使公司的会计工作在一个良好的环境当中。具体措施：一是优化股权结构，合理分散股权结构；二是优化董事会人员结构，完善独立董事机制。

3.2 加强公司内部控制工作，规范公司财务行为

健全的内部控制和管理制度能够有效保护公司资产安全，及时发现公司经济欺诈行为，维护正常的业务往来。因此，建立健全有效的经营性内部控制制度非常重要。上市公司需要建立健全有效的内部控制制度，严格实行监督和审计制度，规范会计实务，完善保证提供会计核算信息的真实可靠的质量。

3.3 增强公司外部监管机制的建设，加大处罚力度

外部监管机制的建设就是要加大政府部门的监督力度，通过有关部门对财务的审计检查来保证会计信息的真实可靠和内容完整。各监督部门要合理分工，履行职责；协调财务、审计、税务、证监会等职能部门，形成完整的监督制度，避免交叉造成重复执法监督，使监督的作用得到充分发挥。

另一方面，我国政府有关管理部门先后制订并发表了数十项相关的法规和制度，来提高会计信息质量，如《会计基础工作规范》《企业会计准则》《企业财务会计报告条例》以及《上市公司财务报表披露细则》等。这些法规的发展能有效地保证会计信息的质量，避免蓄意欺诈现象。然而，“有法不依”，“法不责众”成为一些执法部门的常态，大多数的违法者对经济处罚持有乐观的态度。因此，必须加大惩治违法力度，提高提供虚假会计信息的成本，从而减少违法行为的产生。

4 结论

综上所述，从万福生科的事件中我们不难发现，会计信息的严重失真将会误导消费者的投资决定，造成惨痛的损失。而在中国的证券市场上，类似万福生科这样的各种类型的信息失真层出不穷。所以对于公司会计信息质量的防控工作，我们依旧任重而道远。