蒋书良

摘要：清理整顿资金往来款项是加强企业资产监管，规避财务风险的关键环节。通过往来款项的财产清查能够了解企业实际的债权债务的数额，能降低企业成本费用及损失，确保财产安全与完整。往来款项是企业流动资产和流动负债的主要组成部分，所以高职院校会计专业的学生必须掌握往来清查方法。本文通过探讨企业往来款项目前的存在的问题以及处理方法来培养高职院校会计专业学生的财产清查的实践能力。

关键词：高职；会计专业；往来款项；清查；能力

一、让学生理解往来款项清查的本质

企业往来账款是企业由于商品交易、劳务供应、以及其他原因与其他单位（个人）发生的各种应收、应付款项等债权债务，具体包括各种应收、应付、预收以及预付款项。往来款项清查是根据账簿记录，通过对公司的各项实物、现金的实地盘点，对银行存款、往来款项的核对，确定各种财产、货币资金、往来款项的实有数，并查明账存数与实物数是否相符。

企业形成往来款项的原因很多，主要包括：由于企业对往来款项长期不清理、企业领导和财务人员的变更、会计资料归档不完整、往来单位名称更改、电算会计软件升级等很多原因导致。还有就是企业内控制度不健全，新领导不管前任领导的旧账，使往来账越压越久。

往来款项的清查方法一般采用发函询证的方法进行核对。函证主要有三个步骤：第一，将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等；第二，向对方单位填发对账单；第三，收到对方单位的回单联后，应据以编制“往来款项清查表”。

二、目前高职院校会计专业在往来款项清理实训教学中存在的主要问题

高职院校对会计专业学生实践能力的培养没有明确的培养目标。会计实训课程只是专业课的补充，让学生做做练习就行。对于往来的清理更是很少有实践的案例分析。其次，专业师资力量影响会计实训课程的教学效果，担任实践教学的老师没有会计工作岗位的经历。由于教师长期没有挂职锻炼，缺乏实践经验。同时，高职会计专业使用的会计实训的教材也存在严重的问题。目前，高职会计专业选用的实训教材存在陈旧、简单、错误多等现象。

三、培养高职院校会计专业学生清理长期往来款项的对策

企业实际清理长期往来款项的方法是以某年某月资产负债表中往来款项的数据为基础，从往来款项的源头出发，逐项甄别核实，弄清来龙去脉；其次，对于各种往来款项清理结果逐一整理分类，并且提出处理意见。如何培养高职会计专业学生清理往来款项呢？具体对策如下：

（一）要求学生掌握清理长期往来款项的时间查询的对策

基于实际工作中清理往来款项的经验，在清查过程中，应该采用逆差法，即从后往前查，也就是从清查的当年开始，对某个往来款项账户采用从后往前的时间方法，一笔笔地清查直到完全查清的那一年为止。比如：2018年5月31日清查一笔长期欠债的其他应付款一A单位，从2018年5月开始一笔笔清查，按照同一笔业务借贷金额相抵的关系，一笔笔从后往前清查，一直查到1999年所有问题才搞清为止。

（二）要求学生掌握查询往来款项金额的对策

在清理往来时审查金额的方法是先查本期的期末余额，然后查本期借方发生额和贷方发生额，最后查期初余额。如果期初余额不为零，则继续往前一年，方法相同，直到查清该笔往来的真正原因。比如，2018年5月某公司要查明其他应付款一B公司的余额为130000元。先查2018年1月1日开始到5月31日为止的每一笔借方发生额和贷方发生额，再查期初余额，查完当年以后按照同样的方法逐年审查以前年度的每一年的金额。经查明得知2016—2018年年初至5月末为止没有本期发生额，所以其他应付款一B公司的2016-2018年明细账期末余额为130，000元。2015年9月30日发生了一笔暂挂收某部门不明款项，其他应付款贷方发生额为130000元，2015年年末余额为130000元。该笔往来业务的余额就是2015年9月形成的。

（三）要求学生掌握查询往来款项余额形成原因的对策

在清理多年往来款项余额形成原因时，一定注意二种情况。第一，有的长期往来款项的余额是某一年的某一项业务形成的；第二，有的长期往来款项的余额是多年的多项业务的差额形成的。只有让学生掌握这种清理往来款项形成的原因才有利于按部就班地查找往来款项余额的形成的真正原因。比如：清查其他应付款一c单位2018年5月期末余额20，000元的形成原因。2018年初至5月末，没有发生额，期末余额为20，000元。2017年年初余额为140，000元，本期借方发生额为120000元，2017年年末余额为20，000元；2016年没有发生额，年末余额140000元；2015年没有期初余额，贷方发生额140，000元，2015年期末贷方余额为140，000元；那么，其他应付款一c单位的期末余额20000元是2015年贷方发生额140，000元和2017年本期借方发生额为120000元的差额形成的。教会学生这种方法，有利于学生在实际清理往来款项时思路清晰，能培养学生实际清理往来的能力。

（四）要求学生掌握清理往来款项余额以后如何转账的对策

1.如果查明往来款项的期末余额的金额是真实的数据，在与往来单位核对无误以后就应该作收回或者冲销往来款项的分录。比如：已经查明其他应付款一D单位2018年5月期末余额40，000元并且以存款支付，那么按照正常处理方法入账。

2.如果查明往来款项余额是因为前期的某一年的错误导致，那么就应该根据具体错误的情况进行调整。这种情况的往来款项在企业比较容易发生。比如：其他应付款-E单位，2018年5月末贷方期末余額为260662.23元。已查明属于这种情况：2009年12月31日，在其他应付款上挂了质保金260，662.23元，2009年期末贷方余额为260，662.23元。2010年3月31日，用银行存款支付了这笔质保金，但是却抵消了应付账款一应付物资款，导致其他应付款-E单位还有贷方余额260662.23，应付账款一应付物资款有借方余额-260662.23元。这种错误应该对冲这二个账户来调账。