(中央财经大学 财税学院， 北京 100081)

纵观中西方财税史，很多国家都存在过“包税制”这种税收征管方式，即政府将一些税收的征收权交由私人承包，私人在交付租金后，征收的税收可以归己。在西方，包税制早期产生并推行于古埃及、罗马共和国及罗马帝国时代，14世纪时兴盛于英格兰和欧洲大陆，并逐渐成为欧洲各封建国家的主要课税模式，但于十七八世纪被政府直接征税的方式取代。在中国，包税制出现于五代时期，在宋代进一步发展，在元代大为兴盛，在明清时期开始衰亡。在中国和西方封建国家财税发展历程中，包税制不约而同地留下了浓重的一笔。存在即合理，我们应该探究东西方包税制产生、发展、消亡的共同的财政规律，并研究其对当代中国税收征管的启示意义。

一、文献综述

西方学者很早就对包税制有所研究。18世纪的亚当·斯密曾在其《国富论》中论述“最残酷的税法，常见于公家收入大部分采用包税制的国家；最温和的税法，则常见于君主直接监督征收的国家”。亚当·斯密认为法国政府要想摆脱财政困境就必须废除包税制，所有的税收“全部归由政府直接监督指导的税务机关征收，这样一来，包税者的过度利润就加入国家收入里”。[1]64919世纪末英国的道维尔(Dowell S)在《英国税收史》一书中，对英国13世纪至19世纪的税收制度进行了全面的介绍，其中就有包税制的描述。西方近代也有一些学者研究包税制问题。David Harris Sacks(2008)认为早期英国君主的税收只是非正常收入，14世纪以后税收变为常规化缴纳，并出现了包税这样的征收方式。……