周 全，程向阳

（阜阳师范学院商学院，安徽阜阳236037）

资本市场不断完善，金融衍生工具不断创新，公允价值计量广泛使用，价格波动增加了盈余的波动，并超过了真实盈余的波动，未实现收益、异常收益大量增多，经营收益已不能反映企业真实的经营业绩，势必造成投资者决策错误，基于资产负债观的综合收益增强了企业盈余的透明度、可理解性、相关性、显性化盈余管理。

一、综合收益报告发展

国际会计准则委员会（IASB2011）将综合收益列为会计要素，综合收益等于净利润加其他综合收益，更接近企业的真实收益。在国际会计准则和美国会计准则，综合收益的披露方式经历以下发展过程：1980年美国会计准则委员会（FASB）发布财务概念框架第3号提出综合收益概念，1984年在财务概念框架第5号指出财务报告要报告综合收益，1997年发布财务会计准则第130号，指出企业可选择在所有权益变动表或利润表报告综合收益，但必须在资产负债表单独列示其他综合收益。2007年国际会计准则委员会采用FASB的观点，发布国际会计准则第1号，要求在利润表报告综合收益，并规定了其他综合收益的概念，2011年，IASB将其他综合收益分两类在利润表列报[1]。我国对综合收益的列报也做出了相应规定：2006年企业会计准则第30号规定，计入所有者权益的利得和损失在所有者权益变动表列报，2009年企业会计准则第3号规定在利润表列报其他综合收益和综合收益，2012年在企业会计准则第30号征求意见稿提出了综合收益的概念，2014年在企业会计准则第30号将综合收益纳入财务概念框架，并规定了其他综合收益的定义、分类和列报。……