郭纲 钱复旦

苏州工业园区（以下简称“园区”）是中新合作的旗舰项目。2010年，中注协将园区列入全国首批试点的“会计服务外包示范基地”(以下简称“示范基地”)。园区的示范基地自挂牌以来，对于促进园区会计专业服务业的快速发展起到了积极的作用。近期，结合工作实际，我们对园区示范基地内的24家会计师事务所做了一次调研，相关情况简要分析报告如下。

一、现状与特点

会计服务业的主体机构，是会计师事务所（以下简称“事务所”）。事务所的核心业务为鉴证业务。所谓鉴证业务，是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。事务所一般具有智力密集程度高、人才集聚，经济拉动力强等特点，是园区产业转型升级和创新发展中需要鼓励发展的重要对象之一。

园区示范基地成立以来，一直致力于推进会计服务机构的集聚发展。2016年底，园区示范基地共有各类事务所26家，占苏州市全市事务所的25%；26家事务所中，财全国百强事务所及其分所12家，中小型事务所14家；园区事务所注册会计师273名，占全市注册会计师人数的29%；园区事务所业务收入3.65亿元，占全市事务所总收入的40%，平均每家事务所业务收入1400万元。2016年，园区事务所业务收入同比增长超过了20%。

总体而言，2016年园区师事务所会计服务的业务收入呈上升趋势。但从结构来看，多数大型事务所收入上升，中小型事务所收入增长乏力。就本次调研所涉及的24家事务所来看，有14家业务收入上升，占比58%；8家收入下降或持平，占比33%；2家成立不久，只有半年的收入数据（见表1）。

从调研情况来看，事务所业务收入上升的主要原因有：一是承接事务所总部分拨或其他分所调配的业务而导致收入增加，比如事务所A通过分所一体化模式广泛承接各地相关业务，事务所M承接供电系统业务等；二是通过开拓新业务获得增长，比如事务所K扩大发债业务，事务所H在2016年的内资业务首次突破百万元，事务所C致力于新三板业务和工程造价咨询业务等；三是有的事务所，如事务所E认为，其业务收入在反映经济形势和业务业绩方面存在一定滞后性，其2016年的收入增长主要是因为以前年度业务合同结算的结果。

业务收入下降或持平的8家事务所，除了师事务Q之外，其余7家均为中小型事务所。其业务收入下降的主要原因：一是事务所本身规模偏小，较难拓展业务；二是商事制度改革后验资审计等法定业务的取消，相关业务收入减少；三是近几年外资企业撤离、民营企业倒闭等现象时有发生，客户群流失较为严重。

面对行业内事务所相互合并的发展趋势，近年来，园区本地事务所为谋求发展，积极探索新的发展路径。部分中小型事务所相继与国内一线大型事务所合并，成为具有证券业务资格事务所的分所，但合并之后的发展情况不一。比如，园区有一家本地的小型事务所，通过被外地的大型事务所吸收合并成为该大型事务所的分所之后，获得大量该大型事务所总部分配的业务，业务量迅猛上升，成功迈上了一个新的发展台阶。也有事务所在加入大型事务所获得证券业务资格后并未获得质的飞跃，业务收入依然停滞不前，合并没有取得“1+1〉2”的预期效果。以事务所N为例，该事务所几年前就已加盟外地一家百强大型事务所并成立了事务所Q，获得证券业务资格，同时保留了原来的事务所N品牌。但该事务所未能及时抓住市场机会积极参与资本市场相关业务，而是将经营重点转移至集团资产管理业务，以致会计服务业务收入增速缓慢，2016年事务所N和事务所Q两者的业务总收入仅比上年同期增长0.3%。此外，另有一家外地百强事务所和本地另外四家小型事务所形成松散联盟，共用事务所T这一品牌来开展证券类业务。这种模式下，本地的四家小型事务所在质量控制、操作标准、市场拓展上却各行其是，形不成合力，尚不能取得预期的品牌效应，这样的合作发展模式恐非长久之计。

加入大型事务所获得证券业务资格的代价就是原有合伙人要放弃或者部分放弃对事务所的控制权，而且原有事务所的品牌也将被弃置。部分具有一定实力的本地中型师事务所，如事务所G、事务所H等，出于上述原因考虑,并未采取加入大型事务所来发展壮大的路子，而是在竞争中寻找自身合理定位，发挥比较优势，在市场中站稳脚跟，当然，他们也仍然面临着大型事务所对其客户、业务和人才争夺与挑战等现实问题。

表1 24家事务所业务收入增长情况

二、 问题与隐忧

（一）行业竞争激烈，行业主体间特色化、差异化定位尚未形成

北京、上海、南京乃至其他地方的全国性大型事务所加大了对苏州客户源和服务项目的争夺。目前有12家注册在园区的全国百强事务所的分支机构，他们对园区的大型跨国企业、上市或拟上市公司的专业服务已几乎形成垄断格局。而且，这些大型事务所还在不断下沉服务对象，与本地事务所展开激烈的市场竞争。各家事务所如何在激烈的市场竞争中，尽快形成特色化、差异化发展的比较优势，是摆在各家事务所尤其是中小型事务所面前的一项重要课题。

（二）专业人才队伍建设有待进一步加强

目前，园区事务所普遍采用合伙制，这充分说明会计这一专业服务业的“人合”性质。换句话说，相对于资本，人才对于事务所的发展更为重要，是专业服务业发展的核心资产。总体来看，近年来依托示范基地的建设，园区集聚了一批行业内较为优秀的会计服务业的执业人才。但在发展中，各种类型事务所的人才队伍建设水平参差不齐，部分事务所的专业人才队伍亟需加强。调研中发现：一是中小型事务所普遍存在人才净流出现象。无论是注册会计师，还是助理人员都较为紧缺。二是百强事务所的加盟分所注册会计师也存在需求缺口。如事务所Q、事务所W，由于他们是从本土的事务所发展而来，合并后业务量上升，业务类型也趋于高端，然而团队建设却跟不上业务发展的步伐，出现优秀注册会计师外流，造成专业人才青黄不接的现象。三是百强事务所的直营分所由于具有较高的品牌、薪酬吸引力，且人才培训体系相对完善，出现人才净流入现象，基础后备人才和注册会计师均较为充足，如事务所A、事务所C等。

（三）信息技术运用能力有待进一步提升

信息化需要一定的资金、技术和人才支持，完备的信息技术运用能力对于事务所提升竞争力十分关键。调研中发现，大型事务所基本上都有完备的综合管理信息系统，推行统一的业务管理流程、人事管理和绩效考核、技术支持，统一调配资源，进行集中管理。部分中型事务所如事务所H等，信息化建设富有特色，对提升事务所的自身竞争力颇有帮助。但园区中小型事务所终因规模较小、实力不强、人才匮乏，以致对信息化的认识不足、重视不够，很少建立三位一体的内部信息管理系统，其信息化水平建设上的滞后，形成了其业务发展上的掣肘。

（四）部分中小型事务所业务受政策调整影响较大

2014年新修订的《公司法》，取消了对新注册企业验资登记的强制要求。企业年检制度改为年度报告制度，企业的年检审计也不再具有强制性。部分中小型事务所原先的业务需求主要来自于行政法定业务，客户购买服务不是出于内生需求，而是为了满足政府的监管。在行政主管部门取消相关的法定要求后，企业年检审计、验资业务的市场大幅萎缩，导致部分中小型事务所受到较大冲击，面临生存困难。

（五）个别事务所涉足非主营高风险业务

调研中发现，个别事务所为了维持其经营和人员开支，开始涉足非相关业务。以事务所S为例，该所在开展审计业务的同时，与国外机构合作投资外汇金融产品，以期获得额外收入补贴事务所经营。但这种做法有“不务正业”之嫌，片面追求这种高风险下的高收入，容易引起事务所偏离主业，忽视执业质量，削弱核心竞争能力，最终不利于事务所的长期稳定发展。

三、结论及建议

园区会计专业服务机构的长远、健康发展，关键靠事务所自身的努力。同时，示范基地在会计专业服务机构发展环境的改善、发展政策的协调、相关技术支持等方面，可以加大相应的工作力度。

(一)优化行业结构

从行业需求端来看，园区已走过大规模开发、高速度增长阶段，开始步入平稳增长期和转型加速期，区内新增客户数量不可能再有过去的那种爆发性增长。从供给端来看，园区内已有26家事务所，同时还面临区外同类机构参与区内会计服务市场的竞争。从某种程度上说，会计服务行业也面临供给侧结构性改革的“去产能”问题。在继续鼓励国内外大型事务所入驻园区提升行业服务水准的同时，可以鼓励中小型事务所向两个方向进行探索。一是通过中小型事务所之间合并或者加入国内一线大型事务所的方式，兼并重组，发展壮大，实现规模化经营；二是鼓励中型事务所抓准利基市场，在某一领域、某一细分市场打造自身竞争力，发展成为独具特色的“精品事务所”。

对于有合并意愿的事务所，需要慎重选择合并对象。在合并对象的选择上，不仅要分析事务所的现有情况，更要关注事务所的发展方向、企业的文化以及合伙人的理念。对于已经合并的事务所，须重视合并后的整合工作，避免各自为政。合并后的事务所则应尽快实现财务、人事、执业标准的统一，建立有效的质量控制体系，完善治理机制，真正做到“形合”与“神合”的统一。

（二）提升服务品质

当前，会计服务行业的发展已过了粗放式拉客户摊大饼的阶段，已呈现出向精细化、专业化、高端化发展的趋势。事务所必须坚持良好的执业理念，树立长远的发展目标，打造自身竞争优势。从实践来看，事务所的业务高端化主要有两条路径，一是获取证券业务资格以开拓证券业务。该类业务对信息披露的要求较高，事务所要承担的责任较大，对应的收费和利润率也较高，当前从事该类业务需要通过财政部和证监会高门槛严格的行政审批，园区事务所主要通过被国内大型事务所吸收合并的方式，获取证券业务资格。二是拓展兼并收购、尽职调查、财务顾问、内控服务、战略管理等高端咨询服务。此类服务的较高收费建立在帮助客户提升企业价值的基础之上。客户通过接受服务而有内在提升，从而付费意愿也较强。事务所应避免低端业务的价格竞争，在维系好老客户的同时，深入挖掘优质客户的潜在需求，努力开发新的服务项目，提高业务承接能力。

（三）鼓励差别定位

事务所发展可以大而美，也可以小而精，关键是基于自身条件禀赋的差异化市场定位。园区内的事务所应当明确自身定位，百强大型事务所可以依托自身品牌主攻资本市场等高收费业务，中小型事务所可以侧重定位打造差异化竞争优势，比如在服务某一类行业客户方面具备专业经验，或者在信息化等某一类专业化服务方面积累有深刻的市场洞察力等。特别是本地的中小型事务所，应当避免业务同质化背景下的价格竞争，依托对本地企业的熟悉度，充分了解、挖掘、培育特定客户群和特定市场需求，在特定领域针对特定客户更加深入地拓展新业务。例如，为中小企业创业发展提供融资顾问等服务。在服务好老的优质客户的同时，研究技术，加强自身能力的提高。

（四）强化人才队伍建设

对于专业服务机构来说，人才是第一生产力。示范基地长期以来在服务区内专业服务业人才队伍建设方面做了大量的工作。专业服务行业要发展，必须实施全方位人才培养战略。相对于大型事务所的直营分所而言，加盟所在专业团队的培养、人才能力的提升方面有待加强，而中小型事务所在吸引人才、留住人才上面临更为严峻的挑战。各类事务所要高度重视人才，建立健全招募、培养、激励人才的制度，创造育人、留人、用人的良好机制，营造良好的人才成长氛围。

（五）指导并鼓励事务所充分利用信息化手段提升竞争力

园区专业服务机构应关注并跟踪了解国内外对本行业的最新研发进展，比如专业服务机构打造面向客户基于人工智能技术、云计算平台和大数据处理的财务机器人，提高企业财务处理效率，将财务人员从大量简单重复劳动中解放出来，从事更具复杂性和增加值的工作。大型事务所可以依托总部，利用信息化手段大力开发新产品和新服务。另一方面，信息化并非大型事务所的专利，对中小型事务所来说，也是一个难得的发展机遇。通过信息化手段，中小型事务所可以更便捷地服务客户，弥补人力资源不足、规模小、客户少的劣势。中小型事务所可以采取合作共享的途径，积极投身信息化建设，努力整合和完善信息系统，加大信息化人才培养和引进力度，提升核心竞争力。

（六）大力发挥示范基地等行业组织的积极作用

园区的示范基地自成立以来，示范基地领导机构和具体工作部门的同志，不断创新工作思路，强化平台职能，提升服务水平，在深化培训交流、建设人才队伍、强化机构招商、优化增值服务、推进行业党建等方面做了大量的工作，也取得了积极的成效，推动了园区的会计服务业不断向纵深发展。在此基础上，示范基地应进一步加强对会计服务行业的宣传，加深社会各界对会计服务行业的认知度和认同感；充分利用现有各类人才政策，在紧缺人才补贴、业务培训、技能提升等方面提供更为优质的服务，助力区内事务所打造一支富有活力的人才队伍；在创新业务、业务培训、办公用房等方面给予政策和服务支持；搭建事务所和企业间的业务对接平台，促进供求双方的信息交流和业务撮合。

当前园区会计服务行业仍大有可为，示范基地要继续积极指导区内会计服务构实现高端化、差异化发展，助推区内会计服务机构持续提升竞争力，更好地服务于园区的产业转型升级和创新发展。