汤晓建

一、引言

目前，内部控制审计逐渐在我国上市公司中得到实行，与之相伴地，内部控制审计费用成为客户企业和审计师之间一种新增的审计支出。与公司被要求强制披露财务报告审计收费不同，内部控制审计收费还处于自愿披露的阶段。之前档案式研究发现，审计收费的披露有利于降低客户企业与审计师之间的“寻租”行为（Dye，1991），提高审计师的审计独立性（Lai，2009），改善公司审计质量（方军雄，2009）。在强制披露审计收费的情况下，由于内部控制审计是作为对财务报告内部控制的一项鉴证活动，内部控制审计收费自愿披露情况可能会成为客户企业和审计师一个新的利益“寻租”点。一方面，内部控制审计收费可能包含了整合审计过程的异常审计收费，以此形成对审计意见的购买。另一方面，内部控制审计收费可能会形成对内部控制审计意见的购买，削弱财务报告内部控制的有效性。由于内部控制审计收费构成部分存在“准租金”，所以隐藏内部控制审计收费的披露可能反映了客户企业和审计师之间的“寻租”行为，很大程度上会直接影响到财务报告审计质量。因此，内部控制审计收费自愿披露能否提高公司财务报告的审计质量？

本文基于2011年至2015年我国A股实施整合审计公司的数据，实证检验了内部控制审计收费披露对公司财务报告审计质量的影响。

二、理论分析与研究假设

根据《企业内部控制审计指引》，内部控制审计是对公司财务报告内部控制有效性的一项鉴证活动，旨在保证财务报告内部控制设计和运行的有效性。……