黄震

摘 要：重点分析了会计稳健性的发展与制度演化的关系，会计稳健性无论是在市场经济服务方面，还是在财务工作方面，都发挥着非常重要的作用。通过分析制度演化发展的理论过程，来开展研究会计稳定性工作，会使会计稳定性发展得更完善，更好的为生活实践服务，为社会发展尽献力量。

关键词：会计稳健性；演化制度；稳健性

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.16723198.2018.05.056

1 会计稳健性和制度演化的定义

一九八三年会计稳健性的定义在中国会计行业中被提出加以采用，最初不是在中国提出的，它是由国外引进来的，因此开始的相对比较晚，所以发展得比较慢，一直都备受热议。

历经几十年的时间，业内专业人士对会计稳定性是否符合中国的基本国情，是否还要继续研究下去，意见不统一，长话说的好，理论可以用来指导实践，因此会计稳健性是否实用，是否符合中国国情，这必须由实践来决定。所谓“制度”是指：生活中大部分人基本都可以遵守的固化的习惯与思维定式，它的产生与人的衣食住行息息相关，包含了人类相互交往的关系和人与社会环境的关系。会计稳健性的产生最初就和管理制度，标准的行为规定的定义有关，因此会计稳健性实际上就是指的制度问题。争议推动了学科的发展，同样各种各样的意见和建议推动了学科发展的演变。

会计稳健性争议通过制度演化观点来研究，可以看出某些管理层在一定领域认可了它的影响，往往又无法通过演化发展的观念来正确分析慣例的动态规律，所以在自身的逻辑领域里出现了矛盾。想要使尴尬的状态有所改变，就要做到用动态长远的目光去发现研究问题和制定制度，全面的来分析事物的发展。

2 国内外会计稳健研究概况

通过戈弗雷等人对会计理论的分析，可以分为几种情况，可以从通用科学阶段、规范阶段与实证阶段对国外会计稳健性来总结说明。在通用阶段部分科研人员对会计稳健性的认识还只停留于表面，是单方面对问题加以简单解释的初级状态，是通过自己的经验来下定论的，通过经验来处理问题，在这个处理的过程里没有逻辑思维成分。规范阶段研究者又都把注意力集中到计量研究上，缺少规范制度和计量标准，因此对会计稳健性的研究不统一，各有各的标准。

规范阶段的研究只是探讨了会计稳健性的工作内容，并没有应用到实际工作里，没有产生实际的效果。在实证阶段会计稳健性的研究是由会计规范与科研队伍构成。因为研究的目标不统一，所以致使研究成果也只能成为一个参照物。不同的研究角度，获得的结论也都不同。和其他国家的科研相比，中国目前的科研处于初级阶段，还有待提高，可以说中国的部分研发有很多模仿的成分。假设可以通过演化发展的目光来分析会计稳健性问题，肯定能取得很大的进步，取得有意义的结果。

各个行业都会有演化发展的过程，同样包含了制度经济学。实际生活里，每个学派的学者对制度经济学都有不同的见解，都坚持想把自己的见解变为科学依据，使其他人都能来遵守。但是这很难实现，因为世界上所有事物都在不断变化，最大的共性就是一直在变，因此“制度”也是同样的道理，也时刻在变化和有待提高，只有遵循社会发展的定律，才能和人们达成共鸣。如何完整全面的认识制度？应该先要弄明白制度演化的意义，更加深层次的制度研究必须把目光集中在如何在实际生活里应用，而不是集中在条条框框上，实实在在的引导人类如何迅速的发现制度构建规律，和解决处理实际问题。

3 会计稳健性演化分析

演化观点里的所有事物都是一直在改变的。在演化研究的结构里，对于会计稳定性的演化过程实则是在以往的经验里变成现实的唯物主义，是指在实践里去演化，从表层到内层再到本质逐步进行分析探讨，然后采用主体的不同性来研究会计稳健性的多种形式，最终我们依照主体本质特征来领导实践工作，从实际工作里来逐渐完善。事实上，会计稳健性自身也是一种相对独立的会计制度，现在的不确定性在未来都能实现。

会计稳定性和公允价值是互补的，相辅相成。会计稳定性在时间的因素下引发不确定性，因此可以说，它现在面临的不确定在未来都是事实，公允价值的作用是重点分析现在与将来都不确定的金融工具，它是价值标杆，所以他们两个一起肩负着对经济完善的责任。当今社会，制度演化理论逐渐进步和标准化，急需收集更多的信息来壮大自己，通过采集各方面的资料，来证明它的科学性与可行性，因此它的发展需要建立在制度演化理论上。

所以说制度演化角度下的会计稳健性研究，处处充满了惊喜，是基于理论与事实基础上开展起来的学科，对社会的发展有着重要的意义。

4 会计稳健性面临的困境

从古至今，人类一直尝试着挣脱自然的束缚，向往着能左右自己的生存自由，尽管最初由于人们知识有限，工具也比较落后，所以起初那些行为如今看来是非常“荒谬”的，但是随着社会的进步，私有资产的出现，加上人们的知识进步，他们发现可以采用文字和实体之间的关系来控制资源，因此在古时候国家产生后，统治者都是运用他们的政治权利来掌握这个知识，并且用知识来维护他们的权利和保护他们的资产；同期其余各阶层也都在为自己的资产而奋斗着。在当时“如实反映”的环境里，部分 “创新者”出现了错误的动作，他们尝试着采用低估收入高估支出去满足对资产的私人享有，不过这个动作通过和统治者的斗争中没能成功，最后采用错账改正的方式存放在史册里。

在世纪中期，会计依然承担着维护私人产权的制度的角色。在庄官制里，主人通过管家一庄头来负责庄园里的工作，并根据真实反馈的会计记载去考核代理人的管家一庄头是不是工作认真，有没有完成他的本职工作。作为管家一庄头，他众多的实践促进了他认知的进步，可能是来自于对古时候里的“错账更正”引发的思考，“低估收入高估支出”又一次发生在庄园会计身上，但是当时的处境和古时候早已不一样，创始人的知识与能力有了改变，因此这种创新后的结果为高估支出低估收入的规则变成定式，盛行在庄园会计内部，虽然看上去对管家一庄头会产生一定的利益，可是这样一来，基于共鸣而形成的规律已经演变成一个实际存在的“公正”了，在哲学领域里，可以符合当事人对自由与公平的追求。endprint

随着社会的发展，通过实践人类明白了，价格下跌后再也回归不到原来，成本和市值孰低法出现了，而且在人们当中达成一个共鸣，最后还被运用到教材里，从而加大了影响，虽然现在来分析，人们知道它并不合理，因为历经一段时间，价格跌跌浮浮是正常的，但在当时的年代里，人们知识有限，按照“如实反映”的习惯，成本和市价孰低法在价格短时间里不会上升的状态里，达成一个共鸣是可以被理解的，也是人类尝试采用对会计创新去维护自身的資产不受外界影响。

当今社会，环境出现了翻天覆地的改变，人类的知识也越来越丰富，二十世纪左右，低估收入高估支出一直被审计师所使用，来对付管理者灌水经济而产生的风险，基于行业自身利益，这种方法被审计师采用为自保方法，这在业内达成了共识，应用也非常广泛，因为审计师在这个时候是以专业人士的名义来维护大众的利益，所以这在内部取得了大众的认可，变成一个常见的状态。

不过随着社会的进步，这种状态发展到今天，已经不再适用了，原本低估收入高估费用的策略由于会计的发展而演化成多种状态，在相同时期的规则选用无法一起满足各个可能的“表型”。来自于不一样的目的，各个阶层的人们，例如股票持有者、管理层、债权人、和其余利益相关人都能在众多规则里提取资料，不管选用那个规则，和带来什么结果，在演化里都是可以理解的，无论最后是用那种“表型”呈现是根据具体的情况来决定的。这些全部来自于当事人在现有的规定结果里与知识水平力的博弈的结果，斗争的平衡点揭示了共鸣的出现，也就是制度的出现。

5 从制度均衡转向制度演化

重心的转移从均衡的“会计秩序”转向演化的“累积因果”。“会计稳健性”这个概念从一开始就备受争议，主要是因为大家只看到了它的表面现象，并没有与它的深层意义紧密的结合到一起。如果想改变这个局面，那这就要求我们摆脱经验实在论的单一本文轮，而采用批判实在论的多面本体论。没有深入去探究会计稳健性的深层规律和辩证关系，只是通过经验总结的事实而根据惯性形成的一种规则和条款，那就是一种缺乏因果链条的规则和条款，这单单解决了“相关内容”并没有解决到 “什么原因导致这样的内容”，后者就像Devine（一九六三）的疑问：当会计师没有鲜明条理的意见的情况下，就盲目的对相关文件采用稳健性导向，并没有考虑到借鉴或是另外的完全相反的报告制度？

以生活经验去分析会计稳健性，我们可以看到的为想象的、重复性的、反反复复发生的会计制度：低估纯收益或纯资本。这种经验论的制度持续了这么长的时间，并不像外国学者们所认为的：建立在管家一庄头的动机上能够解释的，不但由于机会主义无法长时间存在，因此无法解释这个长时间存在的制度，并且由于中世纪会计状态也只能代表着会计发展中的一个阶段，即使承认这个事实动机的解释，那么还有更深层的问题，“为什么会出现这个动机”想要解决这个疑问，我们应该从历史里找答案，这才是演化经济学研究的最主要的问题。

国外伦理学起初起源于古希腊哲学，来自于苏格拉底与他的学生柏拉图对“至善”的研究，苏格拉底的论点是沉迷于追求无边界的因果，会无法揭开事物的最根本原因，哲学也无法“从天上被拉回人间”。苏格拉底指出事物的最根本原因和人的性是“善”，从此，伦理学问世了，主要用来研究怎么才能变成“完善”的人，和研究怎么通过“完善”的人建立团结友爱的社会制度。

因此，人们又一次回归到“什么是会计稳健性背后的因果机制”的问题，把编著于古希腊的“至善”理论作为国外会计稳健性演化的因果机制的哲学理论。制度演化角度里的会计稳健性是一直改变的过程，它呈现出的万象涵盖了一个累积因果的规律，这种规律在以往岁月里的不断变化就构成“本能—行为—习惯—惯例—准则”步骤工具上的会计稳健性现象。

6 结语

该文阐述了应该怎样运用制度演化研究的成果来处理会计稳健性争议问题，第一我们应该把研究重点转到演化的“因果机制”，并且依照会计稳健性的多种制度方式配合相对应的运行机制；第二重建会计稳健性理念，并根据会计稳健性的不同制度形式配合以相应的运行机制，树立本质—目标—准则—实务的理论研究步骤，指明会计稳健性的发展道路是不断变化得会计稳健性，不仅包含了公众心理、经济规律、法律法规与科技发展等方方面面现象后的整体呈现。最终表明，相同的来源于不确定性的公允价值和会计稳健性都表明了会计适应环境变化的结果，两方面是相互补充的，一起承担着会计“反映其意该反映的那个真实”的重要责任。

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