李霞

摘 要：国库集中支付制下强化内部控制质量是实现职业院校长期发展战略的重要保障，是提高职业院校会计信息质量的必然要求。本文基于集中支付制度视角，研究该制度对高职院校内部控制五大要素的影响，丰富高职院校财务管理相关研究。

关键词：国库集中支付制度；高职院校；内部控制

国库集中支付制度在市场经济国家中普遍实行，自2005年该制度在我国高职院校全面实施，实践证明它是一种行之有效的现代支付管理制度。它对高职院校的财务收入方式、支付结算管理、预决算执行及政府采购项目等方面产生重大影响，进而对学校内部控制运行提出新的要求。反之，优化内部控制有利于规范院校资金管理、预警防控腐败等。

一、国库集中支付制度对高职院校内控的五大要素影响

（一）内部环境问题

内部环境是组织内部控制的基础，包括院校高级管理层的内部治理结构、机构设置和岗位职责权限划分及授权、校园文化等等。内部环境的好次会直接影响到教职工对组织内部控制意识。例如：XX公办高职院校，国库集中支付制度下，要求明确高职院校领导层的决策权和提升行政能力，要求会议纪要和保管制度，要求单位领导的审批合法性和合规性，要求不相容职务的分离，甚至要求在预算执行过程中对各预算部门的财务支出情况的定期审核等。因此，国库集中支付制度对高职院校内部控制环境的影响有利于强化院校管理。

（二）风险评估问题

在国库集中支付制度下，建立财政资金的风险评估、评级和预警体系是进一步完善国库集中支付体系的延伸，是风险识别标准化和规范化的要求。一是预算单位确实会按照财政制定的一系列制度、程序和方法对财政资金实施事前防范、事中控制和事后监督等，但由于预算单位之间存在个体差异，导致很难对内控的时效性、充分性等进行合理评估；二是内控目标过于简单粗糙和形式化，加之对风险评估经验尚少，仅仅重视风险性质，忽视了对多因素影响内控目标的定量评估法，所以不能揭示出多因素影响内控目标实现和基于此基础上的等级不同的风险点。三是执行人员对高校内控建设和运行情况把握不到位、不全面准确，特别是对一些滞后于实际业务操作的内控制度不能及时完善和修订，导致执行困难和落实不到位等情况。

（三）控制活动问题

美国COSO委员会认为控制活动是用于帮助管理层确保其指令得以贯彻实施的政策和程序。实行国库集中支付制度后，先预算后支出，是该制度坚持的基本原则，但是，在内控活动实施过程中会存在这两点问题：一是预算人员一般会参考前年度的预算经验申报下年度的预算项目和资金，很可能会导致预算编制与实际支出存在偏差；二是由于预算管理人员和资金支付人员不是同一人，后者对各项目的资金和预算指标的不了解，又未能得到预算管理人员的指导和审核，最终会使得会计核算和预算不能同步。

（四）信息与沟通能力

信息与沟通首先是信息的传递后是被理解，建立一个完善的信息系统和加强内外部沟通可以有效的控制风险。该制度下，要求院校预算单位业务部门根据时间节点推进项目实施、财务部门加快支出进度，由于涉及到多部门共同实施，未及时分解落实到具体项目、部门之间信息沟通衔接不利、资金申请审批支付时限等突出问题。

（五）监督管理

高职院校被纳入国库集中支付后，会根据已审批的用款计划通过授权支付和直接支付两种方式在财政网上申请和使用资金，代理银行根据支付令通过清算系统由零余额与国库单一账户进行清算。由于这是一种实时清算方式，因此财政零余额和院校预算单位零余额于清算后的余额应为零，结余资金预留在国库单一账户中。通过调研显示，某些高职院校会存在违规划出财政资金的现象，由于本年度资金支付率会影响下年度的预算编制，尤其在年末某些资金执行进度较落后，一些预算单位会采用大量报销、提前预支下年度资金、提供虚假合同或者直接改变资金用途等方式，造成这部分垫付的资金存在风险。

二、改善高职院校内控的应对措施

高职院校可以结合各部门通用的内部控制体系之外，针对国库集中支付制度下设计专门的财政资金内控制度，主要内容包括预算指标的管理、用款计划、资金支付、资金清算和会计核算等。例如：学院以各部门预算为基础，财务部门对预算指标的录入、审核、使用，还应当合理的设置各内部岗位，使得一切与国库集中支付的活动更加顺利。

实行国库资金风险评估管理，制定风险评价指标体系和财政资金运行风险预警体系。高校财务部门建立财务资金风险分析制度，按照月度或季度对资金的风险隐患进行分析，并形成记录报告，及时揭示反映潜在资金的风险状况。

高校内部要更加重视对各业务部门的沟通协作，主动服务，密切配合，同时各部门应加快手续的办理节奏，财务部门尽快满足财政资金执行进度。在加快支出进度的同时更要坚持依法合规支出，杜绝违法违纪行为发生，确保财政资金安全。

完善内部监督检查机制。财务人员要坚持做好日常监督和专项监督相结合，明确机构和人员职责权限，规范监督的程序和要求，采用定期和不定期检查，尤其是在零余额用款额度中存在的薄弱环节，同时还可以借助社会审计机构对院校的内控情况进行再控制，进一步完善内部控制制度，确保财政资金的安全性、可靠性。

结束语：

國库集中支付制度是顺应了市场经济体制下公共财政发展的要求，其相应的制度促进和规范了财政资金的缴拨、审批和使用。国库集中支付制度改革在高职院校内控控制体系中还必须作出迅速反应，尤其是预算执行和内部审计方面要有所改进，进一步加强公共资金的收支和监督管理，提高资金的使用效率，从制度上防范腐败现象。

参考文献：

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