程坤

摘要：随着我国社会经济的发展，财务相关法律法规的逐步建立，我国的税法制度日趋健全，企业的管理制度也逐渐成熟，但依旧需要收到新会计准则出台的影响。本文通过理论分析论述、调查研究以及实证研究三种方法，就新会计准则对于企业税务管理与筹划的影响进行分析，探究企业在新会计准则下展开全新的税务管理与筹划的可行性，并提出优化税务管理的具体措施与对策，从而帮助企业实现更好的发展。

关键词：新会计准则；企业；税务管理；税务筹划

随着我国市场经济体制的完善，市场经济愈发激烈，企业为了在激烈的竞争中取得一席之地，必须增加其经济效益，尽可能减少企业生产经营成本，并对于企业各部门进行全方位管理与筹划。而为了达到以上目标，税务筹划是企业管理工作的重中之重。税收是影响企业生产经营成本的一个非常重要的经济因素，而成本是企业生存发展所必须关注的环节，故而越来越多的企业将管理重心逐渐向成本约束转移，其中主要内容之一就是优化企业税收。而新会计准则的出台给企业带来了更多的发展机遇与挑战，尤其是对与会计准则有着紧密联系的企业税收产生了巨大的影响。而税务在企业支出中占有很大比例，且税务涉及金额庞大，种类繁多，在管理有一定的困难，所以良好的税务管理与筹划可以很大程度地减少税务支出，优化企业的支出结构，有效降低企业成本，为企业谋取更多的经济效益与社会效益，从而实现企业利润的最大化。然而，近年来会计准则的不断调整给企业的税务管理提出了许多新的要求，同时带来了一定的机遇。为了让企业更好的适应国家政策的改变以及时代的发展，企业一定要以新会计准则为落脚点，对税务管理与筹划问题给予足够的重视，对于企业内部税务管理制度进行不断的调整。

一、新会计准则的变化方向

国际化与市场化是新会计准则的主要特点，同时新会计准则也正朝着更规范、细致、全面以及严谨的方向进行不断调整，所以新会计准则的提出与实施，实际上是我国企业会计步入发展新阶段的标志，它不仅仅对企业会计流程规划提出了更严格的要求，同时也在一定程度上提高了对于财务会计人员的专业水平要求，体现了我国整体会计水平的进步。相比于旧有的会计准则，新会计准则的变化主要体现在投资性房地产上，例如明确了投资性房地产的核算办法和预计弃置费用、删去了减值准备的转回以及引进了公允价值计量的新概念等等。总体上来说，新会计准则对于企业会计核算范围、确认标准、初始计量、后续计量以及披露等方面都进行了一定的调整，可以归结为三大方面的转变以及七大具体准则变化。

1.1新会计准则三大方面的主要变化

第一，会计准则目标发生改变。旧会计准则的会计目标为“满足国家宏观经济管理的需要”，目标非常笼统且宏观，缺乏具体的细化要求，所以并不能保证会计目标的达成。而新会计准则目标则更具体，修改为企业应该向财务报告使用者提供更多的企业财务信息，从而帮助信息使用者更好地做出决策。

第二大方面变化主要体现在会计要素的调整上，新会计准则明确了会计六大基本要素的定义，即资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润，与此同时，引进了两个会计新概念，“利得”与“损失”，使得新会计准则与国际会计准则更加契合，更加符合国际化趋势。

第三，根据我国现有的经济发展状况，对于旧有的会计准则进行了补充，主要体现在引进了公允价值概念，即交易双方可以自愿进行债务补偿或者确定交易金额。公允价值的引入虽然打破了原有的会计核算准则，增加了税务筹划的难度，但是可以让企业对于不同阶段的经营状况进行实时了解，且使得我国的会计准则更好地为市场经济服务。

1.2具体会计准则的七大变化

新会计准则除了在大方向的改变外，对于具体的会计准则也进行了一定的调整，主要体现在以下七个方面：第一，扩大费用资本化的范围，主要体现在两个方面，一是扩大借贷费用的资本化的范畴，二是将企业开发费用进行资本化处理，开发费用与研究费用不再进行共同处理；第二，更改资产减值准备计提，计提后不能回转，已经提取但是没有核销的金额职能在处置相关资产后在进行会计处理；第三，所得税的会计处理方式发生改变，采用了国际会计准则中对于所得税的处理办法，还引入了国际会计准则中的暂时性差异概念，在所得税的处理上采用的是资产负债表负债法；第四，取消了“后进先出”的会计办法，采用“先进先出”的记账方式，从而有利于生产周期长的企业降低其生产成本；第五，实现债务重组会计方式的更改，同时相对应的促进了税务管理的变革；第六，金融工具准则的变化，出台了四条相关的会计准则对该项要求进行规定；第七，对于证券投资提出新要求，在交易型证券投资后期时，按照公允价值进行会计入账。

二、新会计准则对于税务管理和筹划的影响

2.1新会计准则对于税务的有利影戏

从新会计准则在我国企业会计系统的执行情况来看，新会计准则对于我国企业税务管理与筹划的有利影响主要集中在四个方面：

首先，在新会计准则的执行下，各个企业损失的确定口径呈现出趋同的发展态势，比如说，企业的成本核算风险在新会计准则的债务重组的规定下得到了控制，与此同时，纳税的程序在新会计准则下也得到了一定的简化，从而避免了因为冗长的流程而出现的资金浪费。

其次，新会计準则对于无形资产的会计核算发布了新的规定，从而侧面激励了我国创新类和制造类企业的发展。即无形资产的费用支出往往可以分成两个部分，分别是研究支出和开发支出，因为新会计准则中对于资本化有了新的规定，所以企业可以将满足条件的开发支出进行资本化处理，从而降低企业的赋税压力。

再次，除了因无形资产的会计原则发生改变，企业赋税压力减轻外，新会计准则还因为资本化会计原则的更改而使得企业的税收压力大大降低。与旧有的会计准则相比，资本化的范围不仅仅扩大到了固定资产，还包括了投资性资产以及借款。所以资本化的范围的更改大大地增加了企业税务筹划的空间，给企业调节赋税压力提供了可操作的余地。

最后，新会计准则中货存管理办法的修改同样减轻了企业的赋税压力。在新准则中，废弃了“后进先出”的会计方法，统一采取“先进先出”的管理办法。根据现有的市场经济发展情况来看，当物价开始下降时，企业通过采用“先进先出”的办法，可以降低早期的企业收益，将收益延后，这样就可以延缓税务的缴纳，从而缓解企业赋税压力。

2.2新会计准则对于税务的不利影响

新会计准则中对于资产化、债务重组以及货存管理办法的更改在一定程度上减轻了企业税务负担，然而新会计准则中关于合并财务报表以及金融工具的更改则往往给企业的税务管理带来了新的风险与问题，这些挑战主要集中在两个方面：

第一，新会计准则有着国际化和规范化的特点，许多会计准则的修改目的是为了让我国企业会计体系在准则的规范和指导下逐渐制度化、严格化和规范化。然而根据我国目前的会计状况来看，现阶段税务出台的法律和相关政策还不够完善，部分企业财务会计中也缺乏着体系化的管理，所以出现了新的会计准则和现存的制度存在不同步、不一致的现象。所以这增加了企业纳税时间、国家收税任务以及法则的不确定性，给企业税务管理带来了很多不可预测的风险。

第二，新会计准则引入了一个非常重要的新概念，即公允价值。而我国大部分企业采用的是以历史成本为计量标准的纳税方法，历史成本计量法与公允价值计量法有着很大的不同，其中前者并不承认后者所带来的损益，而成本计量作为会计核算的基础，所以后者的引入可以说对企业财务信息产生了非常大的影响。因此在评估纳税数额时，公允价值让企业面临不小的挑战，企业不仅仅需要增加税务筹算的时间，负担更多的税务成本还需要承担变动中潜在存在的税务风险。

2.3新会计准则对于税务影响的实证研究

对于新会计准则关于税务管理的风险研究，我们可以先设立论点，再利用财务公式进行证实，最后再利用相关专业知识进行分析。

首先我们设立论点为，新会计准则的执行会给企业税务管理带来一定的风险；其次公式表明，企业实际税负与纳税现金流入、营业现金流入、营业税金以及主营业务收入相关；通过公式中显示的关系分析可得，企业实际税负与企业营业现金流入、业务收入呈反比的关系，所以当企业业务收入减少时，企业税务反倒增加，在这种情况下，企业的税负负担毫无疑问的大大增加了；最后可以得出结论，尽管新会计准则的目的肯定是为了规范我国企业会计的发展，减轻企业的税务负担，但是在实施的前期可能会加剧企业的税务风险，所以企业应该根据自身情况制定合适的税务管理对策。

三、新会计准则下企业税务管理与筹划的可行性分析

在企业对于税务进行规划之前，首先应该分析在新会计准则下，企业对于税务进行管理和筹划的可行性程度，从而才能加强企业税务管理的信心以及明确税务筹划的方向。

首先，从法制角度上来说，我国日趋完善的法律体制为企业税务筹划提供了坚挺的保障；其次，随着我国市场的逐步完善，各行业分工已经逐渐成熟，税务相关的专业人才近年来也逐渐增多，同时在相关培训体制的帮助下，将会有源源不断的税务复合型人才输入劳动力市场，从而为企业税务管理和筹划建言献策；最后，从企业自身的角度来说，随着企业经济活动范围越来越大，会计所涉及到的领域也越来越多，税务对于企业的影响也越来越大，所以企业考虑到自己的长远发展，为了实现利益最大化，其也会加大对于税务的管理与筹划。

四、落实企业在新会计准则下税务管理与筹划的具体方法

4.1增强企业管理人员对税务的管理和筹划意识

提高企业整体对于税务管理与筹划的重视程度可以很大程度上保证税务建设的完成质量，首先，企业管理层不仅仅需要提高自身的财务水平，还应该率先树立起对于税务风险的防范意识，从而在形成企业财务决断时便及时合理地规避税务风险；其次，提高税务专业人员的风险防范意识，从而将税务风险防范注入于税务筹划方案的所有环节，最大程度地规避潜在的税务风险；最后，风险防范意识的教育还不应该只局限于税务人员，应该深深地植入于企业的文化建设中去，从而为企业规避税务风险，做好税务筹划工作提供一个良好的氛围。

4.2注重税务筹划的成本效益

税务筹划的最终目的是为了降低企业的税务成本，为企业寻求更好的社会经济效益，从而实现利润最大化。所以在税务筹划方案的制定时，产生的人工成本、时间成本以及潜在风险，均是企业管理者需要注重的事。主要可以从以下几个角度考虑，第一，充分考虑筹划的隐形成本，例如筹划周期时长、筹划团队雇佣费用、筹划团队培训费用等等，确保税务筹划方案所获得的利益大于其付出的成本；第二，在不同的筹划方案中，需要多角度衡量，从而挑选出最优方案，在符合新会计准则的指导下，合理为企业降低税务支出；第三，在实施税务筹划方案时，应该做到全部门共同参与，从而避免重复缴税、漏缴税以及税务信息不匹配等情况的出现。

4.3与税务机关进行积极沟通

与税务机关进行有效的信息沟通可以及时避免税务信息的遗漏，同时还可以更加清楚地了解相关税务法则的变动方向，从而制定出更好的税务管理和筹划方案。而为了加强与税务机关的沟通，企业可用通过以下几个方面来达成这个目标。首先，积极使用互联网等现代通讯技术，例如网络咨询、电话查询以及上门走访等方式，与税务部门达成良好的沟通；其次，从宏观角度上来说，企业应该注意其自身形象的设立，从而增加税务机关对于企业的重视；此外，企业应该在其自身内部积极建立统一的信息化系统，从而实现各部门财务信息的及时沟通，同时也便于与税务部门进行联系；最后，企业还可以建立配套的鼓励与监督机制，从而推动企业税务人員与税务部门的联系进度，增加税务人员的积极性。

4.4注重对于增值税的筹划

增值税作为企业税收的主要板块，在企业税收中占了很大的数额，所以企业在进行税务筹划时，需要着重对其进行合理规划，主要可以通过以下几个途径来减轻增值税务成本。首先，改变促销方式，变为赠送促销品来降低增值税；其次，储蓄和运输方式的更换也可以减轻增值税压力；再次，采用多元化的结算方式，比如说接收款、委托银行收款、分期付款等方式来进行增值税风险的分摊；此外，通过更换购货方式，使得进项税上升，而其他赋税降低，从而减少企业整体税负；最后，为了延缓税务的收缴，企业还可以在法律允许的条件下，申请适当的税务延缓，从而来合理地规避税务压力。

4.5注重对于所得税的筹划

和增值税一样，企业所得税是企业税务的重要组成部分，所得税的规划状况直接影响到整个企业税务的交付情况，所以企业需要专业的税务人员给予足够的重视。所得税在会计系统中受到多种因素的影响，比如说，销售结算方式的改变便会对所得税产生一定的影响；除此之外，对于所得税，企业还可以通过购买国债、区分业务招待费以及业务宣传费等方式来进行合理的规划。因此，对于企业所得税，企业可以采取多种多样的方式，在法律允许的条件下，在新会计准则的要求下，实行合理的税务规划，从而降低企业整体税务成本，减少潜在的税务风险，缓解企业税务压力。

五、结语

总而言之，在现有的我国企业经济发展状态下，新会计准则的出台给企业带来的不仅仅只是新的发展机遇，还有更大的风险与挑战。新准则除了对企业会计提出了更高的要求外，还给企业税务的相关管理带来了不小的压力与潜在风险。因此，企业相关财务人员应该注重新会计准则对于企业财务的影响，尤其在税务部门，应该明确新会计准则对于企业税务管理的新要求，同时根据企业自身经营发展状况以及企业内部现有的税务制度，基于新要求做出新的调整；同时不断加强企业整体工作人员的税务风险的规避意识，为企业合理制定税务管理制度创建良好的环境；全面考虑税务筹划制定时的潜在成本，保证筹划带来的效益大于其总成本，综合多方面因素考量，选取最佳的税务规划对策；注重企业自身形象的建设，加强企业财务部门与国家税务部门的有效沟通，保证国家对于企业税务新要求的及时下达；优化企业内部税务结构，注重增值税、所得税的筹划与管理，从而缓解企业的税务压力，降低企业的税务风向，减轻企业的税务成本。本文仅仅是就新会计准则下对企业税务管理和筹划这一问题进行初步的探索，所探究的成果可能并不全面且完整，笔者将在日后的学习与实践探索中继续努力，对该话题进行更深一步的思考。

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