摘要：审计“免疫系统”论对内部审计具有重要的指导意义，本文结合中国科学院广州分院依据国家、中科院有关法律法规审计的实践，思索了对于内部审计而言，发挥好“免疫系统”功能，必须坚持依法审计，这是审计部门的根本法理指南，是审计工作最核心的法理精神。只有审计过程中的每个程序都是依据法规制度进行的，审计的结果才有价值，才能真正为决策者提供可靠的依据，规避风险及避免浪费和失误，进而真正发挥好内部审计抵御性、预防性和建设性的“免疫系统”功能。

关键词：内部审计；免疫系统；依法审计

一、发挥内部审计“免疫系统”功能，必须坚持依法审计

审计“免疫系统”借鉴了生物“免疫系统”的免疫功能。“免疫系统”是生物体（如人体）不可缺少的子系统， 缺少“免疫系统”生物体就不可能生存。生物体的“免疫系统”具有三大功能：防御功能、自稳功能、监视功能。在三个功能中，防御功能是“免疫系统”担负的最重要的功能，是保证机体得以生存的前提条件。类比生物“免疫系统”，审计“免疫系统”具有三大功能：抵御性功能，预防性功能和建设性功能。

内部审计发挥的是基础防线作用，这是由内部审计的性质和特点决定的。内部审计处于单位内部，是单位的一部分，对于单位的情况最了解，不仅能发现问题，更能预见问题，防范风险，相对于国家审计和社会审计，内部审计在审计监督中发挥最基础的作用。

对于内部审计而言，发挥好“免疫系统”功能，首要的是必须坚持依法审计。只有审计过程中的每个程序都是依据法规制度进行的，审计的结果才有价值，才能真正为决策者提供可靠的依据，规避风险及避免浪费和失误。依法审计是审计部门的根本法理指南，是审计工作最核心的法理精神。

二、有法可依是发挥内部审计“免疫系统”功能的前提

中国科学院内部审计工作规定明确“本规定所称内部审计，是指依法依规对本单位及所属单位财务收支、经济活動、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，发挥审计监督、评价、鉴证、咨询、服务等作用，强化主体责任，完善法人治理结构，促进资源有效利用，提高科研管理水平，促进科技创新事业健康发展”

在审计时，我们依据的主要是国家部委、中科院颁布的法规制度，同时依据各单位制定的规章制度，下面简要列出了审计中主要法规制度，有七大方面，具体如下表：

以上法规制度在研究所的管理中，发挥了十分重要的作用，我们在经济责任审计中按照以上法规制度，注重过程中的审计监督，即从审批程序、制度执行、经济事项管理等方面找出薄弱环节，指出管理漏洞，提出处理意见和建议，通过每年的审计调查，对研究所普遍存在的问题，侧重于帮和促，以促进基层单位规范管理，不断提高管理水平，起到防微杜渐的作用。

依法审计的前提是有法可依，然而在审计实务中经常会遇到以下现象：制度条文与研究所面临的现状存在差距，在管理过程中很难完全按照制度执行；随着科技进步，出现新的经济事项，国家、院还没有出台相应的法规制度，处于灰色地带。审计人员面对上述难点，不应束手无策，依然应该坚持法理精神，客观公正，实事求是，通过研究经济事项的全貌，提出合理的管理建议，促进研究所的管理。

三、发挥内部审计“免疫系统”功能关键在于坚持有法必依

（一）对照法规制度的要求，发挥抵御性功能。“免疫系统”的存在，并不意味着不发生问题。内部审计的职能之一是监督，审计会发现各单位管理中存在的问题，通过“免疫系统”的作用，纠正这些问题，保证整个系统继续健康运行，这是审计发挥免疫功能的一种体现。

（二）掌握法规制度的底线，发挥预防性功能。发挥内部审计风险预警作用，这一功能类似于对人进行体检。在审计工作中，可以发现对系统正常健康运行存在的不利因素，特别是可能对系统总体产生危害的苗头性、倾向性问题，及时发出预警，促进采取预防控制措施，消除风险，清除隐患，从而保证系统不出大的问题，始终健康运行。

（三）按照法规制度的规范标准，发挥建设性功能。两院的内部审计接触到每一个单位，通过审计对微观问题及时揭露和分析，从点到线，最后构成一个面，形成全局，用全局的眼光统领每个具体审计项目，提出有深度的建议，特别是内部控制。内部控制对于一个单位来说至关重要，对于内部审计来说，应该高度重视促进内部控制建设，各单位内部控制加强了，就等于各个子系统的自防自愈能力加强，整个系统的免疫力也就加强了，为更好的履行国有资产保值增值、为科技事业保驾护航的基本职责奠定基础。内部审计的“免疫系统”功能通过促进内部控制建设和执行得到进一步发挥。

内部审计履行经济责任监督、鉴证、评价职能，这些职能与“免疫系统”功能相辅相成，相互渗透，相互促进，共同发挥审计“卫士”作用。

参考文献：

[1]周山，高校内部审计“免疫系统”功能提升的路径探析.山东纺织经济.2017.

[2]周青.李复臣.发挥审计免疫功能，提高内控风险管理水平.财会学习.2017.

[3]李少鹏.邵积荣.关于践行内部审计“免疫系统”功能的一些思考.2017.

作者简介：李晓静，性别：女，民族：汉，籍贯：宁夏，出生年月1986年12月，当前职称：审计师，学历：硕士研究生，研究方向：审计.