刘思跃，侯定昌

(武汉大学 经济与管理学院，湖北 武汉 430072)

一、引言与文献回顾

分税制改革以来，地方政府和中央政府的职能分工更加明确，税收收入也稳定攀升。对于国税与地税而言，由于中央政府与地方政府的税收目的与政绩考核标准不一，地方政府为了自身利益而导致执行偏差，最终影响税赋的征收。同时，这也使得宏观政策没有达到或者偏离了预期的效果[1，2]，致使企业税收规避现象在税法制度尚不完善的中国十分突出。通常意义上，税收规避包括采用合法手段降低税收的交易活动和从对政府的游说中获取税收优惠等。[3]另外一种意义也包括企业采用行贿、官商合谋、伪造财务报表等非法手段使得企业自身少交税甚至是不交税，本文主要研究第一种税收规避。2002年企业所得税改革，由地方和中央两个税务系统分别监管、征税。从某种角度来说，设定不同的税务系统、强化垂直管理是政府“国家能力”提升的表现，进而遏制了企业的避税行为。[4]与之相反，企业则利用自身的信息获取能力，游说地方政府提供就业机会以带动经济发展。通过税收减免优惠政策，增加确认的费用且推迟确认收入，将利润递延至税率较低的时间点或者归于旗下税率较低的子公司，以达到降低自身实际税率的目的。[5]

现行体制下，中国很大一部分企业受政府行政干预的影响，甚至很多国有企业的领导本就具有行政职权。2008年开始实施“新税率”之后，对于取消了税收优惠的企业来说，它们有更强的税收规避动机来减少自身的利润支出。……