张宇

摘要：现代企业管理中的成本管理是一个恒久的主题，它是企业经济管理的基础环节，企业每項活动都与它息息相关。它的成功与否直接影响企业的生存发展。企业要获得竞争生存的优势应当树立成本管理战略的思想。随着经济的全球化和日益激烈的市场竞争，企业经营的内外部环境均发生本质变化。为了适应此变化及企业快速发展的需要，培育竞争优势的长期化，必须以尽量少的耗费取得较大的经济效益。本文结合自己工作体会，在分析当前成本费用管理存在的问题，提出成本费用管理对策的基础上，探讨了运用现代成本管理，实现企业整体价值最大化问题。旨在改善企业成本管理水平，加强其市场竞争能力，培养长久的成本优势 。

关键词：现代企业；成本管理；探索与研究

0引言

成本管理是现在企业永恒的主题，控制成本是所有企业在任何时候都必须关注的，而且也应该能够实现的，否则企业将无法生存，更不用提发展了。 正是因为成本管理是企业与生俱来的产物，且与企业生存和发展有着直接关系，所以企业越来越重视成本管理，甚至将成本管理提升到战略高度，发展到企业所有行为之中。因而很多企业运用低成本战略并且取得了竞争优势，也有一些企业通过精益生产、精益管理等控制成本，实现有效地成本管理。某种程度上来说，成本管理已与企业经营等同起来。

新时代的现代成本管理是顺应全球化、信息化、知识化和个性化时代要求，秉承合理成本理念，对企业经营各部分采取针对性成本管理方法，通过成本增减互动、高低互补，企业全员参与，实现企业整体价值最大化。 目前，我国企业面临来自全球市场的竞争，在这场激烈的竞争中获胜的关键是提高企业的竞争能力和竞争优势，而成本优势是其取得竞争优势的一个非常重要的方面。我们应从建立健全企业成本费用的内部风险控制上，加强企业的成本费用管理工作，为建立企业的持续竞争优势服务。

成本是企业在生产经营过程中为生产一定种类和数量的产品而发生的各项耗费，它是决定企业产品或劳务在市场竞争中能否取得以及占有多少市场份额的重要因素，也就是说成本是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和间接费用，以及商品采购成本和采购费用，不包括为第三方或客户垫付的款项。企业应合理划分产品成本和期间费用的界限，产品成本是应计入所生产产品、出售商品、提供劳务的成本，而期间费用则不应计入产品或劳务成本，应直接计入当期损益。为了加强企业成本费用的内部控制，降低成本费用耗用水平，提高其经济效益，我们应关注以下成本费用的风险点控制，并采取相应的切实可行的控制措施。

1成本费用管理存在的问题

企业在成本费用的管理过程中，存在以下问题：

1.1成本管理观念落后，创新意识缺乏。传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手，强调节约和节省。传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本，这就是成本论成本的狭隘观念。

1.2成本管理缺乏驱动因素分析。企业一般把业务量（如产量）看作是唯一的成本动因（自变量），至少认为它对成本分配起着决定性的制约作用，而把其他因素（动因）不作考虑。这虽不失为成本管理的有效思路，然而，业务量并不是驱动成本的唯一因素。此外，传统成本管理将固定成本简单地作短期的期间化处理，淹没了大量的长期性和战略性的重要信息，使企业多项活动的绩效难以真正体现。

1.3缺乏对成本进行有效的控制。在计划经济时代，制造成本在成本中占相当大的比重，其他如技术成本、服务成本等所占的比重很小，产品科技含量较低，在这种情况下，将注意力集中于生产制造过程的成本控制是可取的。但在市场经济条件下，产品观念突破了实体形式，成本中非产量驱动的技术成本、物流成本、服务成本等的比重日渐上升。在这种情况下，成本管理只注重生产过程的成本核算和控制，就不一定能达到成本控制的目的。

1.4成本管理方法和手段落后。一些企业成本管理处于落后状态，没有真正形成科学的成本管理体系，不利于企业成本的宏观调控。这就要求对我们现行成本管理的方式、方法和手段进行改革，建立新的成本管理模式。一是企业财务报告失真，主要是由于成本费用的核算和相关会计信息不合法、不真实、不完整造成的。二是其超预算或者预算外支出导致企业权益受损，主要是由于成本费用预测不科学、不合理造成的。三是出现重大差错、舞弊、欺诈而导致损失，主要是由于成本费用未经适当审批或超越权限审批造成的。四是遭受外部处罚、经济损失和信誉损失，主要来源于成本费用可能违反国家法律法规的规定。

2成本费用管理的对策

对上述成本费用管理过程中存在的问题，企业在建立与实施成本费用内部控制的过程中，应加强对下列方面的控制：

2.1成本会计机构和人员应严格制定与执行成本会计的规章制度，合理、有序地组织成本会计工作，实施会计监督。一是企业内部成本会计制度。企业应根据国家的有关规定，结合本企业的实际情况，制定具体的内部成本会计制度，以使成本会计工作合理、有序地进行。不同的行业由于生产经营特点和管理要求不同，所制定的成本会计制度就有所不同，但一般包括以下内容：原始记录制度、成本预测和决策制度、定额管理制度、成本核算制度、物资管理制度、内部结算制度、成本控制制度、成本报表制度等等。二是成本会计法律法规制度。成本会计法律法规制度是企业从事成本会计工作必须遵守的规范，与成本会计有关的法律、法规、制度主要有《中华人民共和国会计法》、《企业财务通则》和《企业会计准则》、《小企业会计准则》等，这三个层次的财会法规制度中与成本会计工作有关的部分，是规范成本会计工作的重要依据，企业必须严格执行。

2.2机构设置和人员配备应科学合理，职责分工、权限范围和审批程序应明确规范。

一是建立适当的岗位责任制。明确内部有关部门和岗位的职责和权限，企业应建立成本费用业务的岗位责任制。二是配备合格的成本费用核算人员。企业应通过培训，不断提高他们的职业道德、理论水平和业务能力等综合素质，当好企业负责人的参谋。三是建立严格的授权批准制度。经办人应在职责范围内，按照审批人的批准意见办理成本费用业务，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。endprint

2.3成本计划、成本费用定额编制的依据应充分适当，明确规范成本费用事项和决策过程。

2.3.1.企业建立和健全材料物资的计量、收发、领退、盘存等方面的管理制度，应首先建立成本费用核算制度，制订必要的消耗定额。

2.3.2.成本费用的归集和分配应遵循以下要求：（1）成本费用的核算方法应前后一致，不得随意变更。（2）成本费用应分期核算，一定时期的成本费用与收入应相互配比。（3）成本费用核算应与客观经济业务或事项一致，其归集、分配和核算应遵循重要性要求，以实际发生额计价，不得人为地进行调整。（4）成本费用核算应为企业未来决策提供有用的信息。

（5）成本费用的确认和计量应符合《企业会计准则》的有关规定。

2.3.3.企业应正确选择成本费用核算方法，根据本单位生产经营特点和管理要求，主要有品种法、分批法、分步法等。

2.3.4.企业应建立合理的成本核算、费用确认制度。

综上所述，企业必须加强成本费用的内部风险控制，保证成本费用核算的真实、正确，杜绝成本费用支出中的违法行为，减少损失浪费，以提高成本费用的管理水平，寻求企业长期的获利能力

2.4成本费用预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核的控制流程应清晰严密。

2.4.1. 成本费用预测、决策与预算控制。一是成本费用预算。企业应在成本费用预测和决策的基础上，根据目标成本，建立成本费用预算制度。二是成本费用决策。为促使企业以最少的人力物力消耗，取得最大的经济效益，企业对事先成本费用预测方案进行决策。三是成本费用预测。企业应根据本单位历史成本费用数据，充分考虑成本费用预测的不确定因素，本着费用最少、效益最大的原则，在认真分析企业现有的经济技术条件和发展前景的基础上，运用一定的技术方法，寻求降低产品成本、提高经济效益的途径，对企业未来成本费用水平及其发展趋势进行科学预测，为进行成本决策、编制成本计划提供依据。

2.4.2. 成本费用执行控制。（1）企业成本会计机构或人员在办理成本费用业务时，严格审核发票、结算凭证等相关凭据，应根据经批准的成本费用申请，尽力保证其真实性、合法性、合规性以及完整性；对不符合成本费用开支范围的业务有权拒绝受理和给予纠正，及时反馈有关信息。（2）内部各单位相互提供产品和劳务等，应本着有利于企业整体和内部各单位利益的原则，其成本费用确认方法，应兼顾内部结算方式，制定相应的内部结算制度。（3）合理确定材料供应商和采购价格，落实成本费用责任主体；加强对制造费用的控制，明确制造费用核算范围和标准。（4）建立成本费用支出审批制度，规范成本费用开支项目、标准，根据费用预算和支出标准的性质，按照授权批准制度所规定的权限，从严控制费用支出。

2.4.3.成本费用分析与考核控制。（1）建立成本费用分析制度。企业可以根据成本核算提供的资料以及其他有關资料，运用趋势分析法、比较分析法、比率分析法、因素分析法等方法开展成本费用分析，揭示产品成本水平的变动，检查成本费用预算的完成情况，确定成本差异，找出成本管理中存在的问题，寻求降低成本费用的途径和方法。（2）建立成本费用考核制度。企业应对相应的成本费用责任主体进行考核和奖惩，以促进各责任主体合理控制生产成本及各种耗费。在进行成本费用考核时，可以通过目标成本节约额、目标成本节约率等指标和方法，综合考核责任中心成本费用预算或开支标准的执行情况，意在鼓励先进，鞭策后进，充分调动各方面履行经济责任，加强成本管理的积极性。

3运用现代成本管理，实现企业整体价值最大化。

3.1由追求最低成本转变为追求合理成本

理论上说只有当成本最合理时，收入减去成本的结果才能最大，即利润最大。 如此看来，成本并非利润的对立面，非成本之敌人；相反，在某些情况下成本与利润应是同一战线的，是朋友。朋友有好有坏，好坏之标准不在绝对值之大小，而在能否帮助利润实现最大化。当能帮助利润实现最大化时，成本就是好朋友，是合理的，但不一定是最低的；当不能帮助利润实现最大化时，成本就是坏朋友，是不合理的，虽然可能是最低的。 因此，现代成本管理理念应该是追求合理成本，而非传统上的最低成本。

3.2由降本转变为增效

理念决定了目标，目标某种意义上也是理念的具体化。追求最低成本的传统成本管理理念，产生了降低成本这一目标。于是几乎全部企业都将降低成本看做成本管理的首要目标，而且以这一目标指导企业所有成本管理方法、手段，衡量成本管理效果。以降低成本为成本管理目标，是理解上出现了偏差，给实际工作带来了很多问题。 随着企业经营环境的变化和企业自身经营水平、管理能力的不断提高，这种传统的目标已很难适应，必须重新挖掘成本管理之真谛，匡正其目标，即将目标由降本转变为增效。 企业所有经营管理行为需要以企业目标为指引。企业最基本的目标在于盈利，因此增效应是所有经营管理的目标，也是衡量一切工作之准绳。同时，与增效相比，降本空间尚小。降本有个底线，如果收入不增加，降本犹如有一天花板，即使百般努力，降本也只能取得有限的成效；增效理论上没有上限，若方法得力，则空间无限。这样看来，成本管理应回归本意，重新树立增效的目标。

3.3由强调减法转变为加法减法并用

成本管理需要树立追求合理成本而非最低成本理念，应以增效为目标而非一味强调降本，在方法上应是加法减法并用。在有些活动上强调减法，比如削减生产浪费等；在有些活动上强调加法，比如在研发活动上必须实施加法为主，在人才开发上也应强调加法为主。当然，何时运用加法何时运用减法，并非简单的以活动性质为准，而是以增效这一目标为准，在同一活动中，可能加法与减法并用，这个方面用加法那个方面用减法。

3.4由企业内部转变为产品全价值链

企业往往将成本与企业的投入画上等号，成本管理的范围也局限于企业生产经营活动所涉及的内容，即企业内部成本管理。为此，企业围绕自身活动开展成本管理，分析自身各种活动并采取相应控制措施，以实现全企业的成本管理。 现代成本管理范围应该是产品全价值链成本管理。不仅要注重企业内部成本管理，还要注重企业外部成本管理，充分考虑产品的使用成本和处理成本；不仅要考虑各个环节的成本，更要考虑各个环节之间的有机联系，进而得出整体成本。需要特别说明的是，在资源能源日益紧张、环境污染日趋严重的今天，社会各界低碳化、环保理念越来越强，人们不仅关注产品的使用价值，还越来越关注产品对资源的消耗、对环境的损坏。这就更需要企业从产品全价值链考虑成本管理，将成本管理范围从企业内部转变为产品全价值链。

3.5由职能管理转变为战略管理

现代成本管理中，成本管理的属性不是职能管理，而是战略管理，是从企业战略层面统筹成本管理工作。企业需要从长远利益出发，将所有部门和所有活动视为整体，统筹考虑成本问题，引导各部门、各员工形成成本意识，自觉进行成本管理。这时，企业所有人员都是成本管理主体，都是主动推行者；企业所有部门都要主动进行成本管理，财务部门也从成本管理的主导者转变为服务者，为其他部门的成本管理工作提供咨询、指导与帮助。久而久之，成本管理将融入企业血液之中，变成所有部门的习惯，所有人员的自觉行为，企业的成本管理也将达到最佳状态。

4 结语

综上所述，实行严格的内部成本控制制度，实现节能降耗加强成本费用控制是有效降低企业生产经营成本耗费、促进企业实现节能降耗的重要措施。成本管理工作是企业经营管理的核心，企业应高度重视成本管理，从每一个细节挖掘企业内部潜力，实现成本的持续降低，达到成本控制的目的，以尽可能少的成本支出，获得尽可能多的使用价值，提高企业经济效益，实现企业价值最大化，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。endprint