刘鑫春

摘 要：文章对W建筑公司"营改增"前后的税负进行了测算与分析，测算的结果表明：企业在"营改增"的过渡时期由于流转税税负与城建税及教育附加费税负与实际比较均有所上升，虽然所得税税负有所下降，但下降幅度较小，最终短期的税负总额上升。文章最后对造成这一现象的原因进行了分析。

关键词：营改增；建筑施工企业；税负分析

一、公司简介

W建筑工程有限公司成立于2001年8月，是省建设厅核准的叁级房屋建筑施工总承包企业和叁级市政公用工程施工总承包企业。该企业营改增后被认定为增值税一般纳税人，营业收入中 95%以上来自于建筑业劳务和房屋租赁；营业成本主要包括人工成本、材料成本、机械使用费、劳务成本等四大成本。

二、W建筑公司税负变化测算

（一）流转税的测算

截止2017年底，该公司大多数的项目还属于“营改增”前的实施税率为3%的简易征收的老项目，本文分析了该企业在“营改增”后与老项目成本结构相似的2017年新项目的成本项目数据，并计算出可抵扣比例，以此作为依据对“营改增”前的2015年老项目的进项税额可抵扣情况进行估算。

1.对进项税额可抵扣部分估计

2.W建筑公司老项目进项税抵扣情况测算

以2017年新项目中各项成本项目的抵扣比例为依据，根据表1所示，对2015年老项目的各个成本项目以新项目的可抵扣比例来测算出理论上“营改增”后的可抵扣的进项税。

3.W建筑公司老项目“营改增”后流转税变化