广西职业技术学院 王广立 北京永拓会计师事务所（特殊普通合伙）广西分所 戴晓红

企业绿色竞争力构建研究
——基于绿色会计与绿色审计协调发展视角

广西职业技术学院 王广立 北京永拓会计师事务所（特殊普通合伙）广西分所 戴晓红

一、引言

当前企业发展所面临着的资源枯竭与环境恶化的双重困境，致使企业不得不加强对资源的重复利用和环境保护,而社会公众的健康环保需求又对企业产品绿色生产提出了更高的要求，再加上国家环境相关法规的出台增加了企业绿色成本与环境责任。因此，作为企业生产经营核算与管理的重要手段——会计和审计，需要与时俱进以适应绿色经济的需求，“绿色会计”与“绿色审计”的新形态由此应运而生。

企业实施绿色会计与绿色审计并非只是形势所迫，更是企业在绿色经济环境下构建的核心竞争力，赢得市场主动权的重要手段。因此，实施绿色会计与绿色审计的根本目标存在内在一致性。但在具体实施过程中，绿色财务会计与绿色管理会计通过对要素的确认、计量、记录与披露实现绿色成本管理；而绿色审计通过对企业绿色会计信息的鉴证和评价以确保绿色会计信息披露的真实性与合法性。以两者的服务内容来看，二者又存在一定的冲突，即绿色审计要对绿色会计的真实性、合法性进行监督和评价。由此可见，在企业的日常运营管理中如何有效协调绿色会计与绿色审计之间的关系成为企业构建绿色竞争并实现可持续发展的关键所在。

在现代经济市场中，企业要想获得长远发展必须树立自身的核心竞争力。这种核心竞争力通常被理解为难以被竞争对手模仿和超越的由企业独有的先进技术与管理能力，且能为自身带来超额利润的特殊资源与能力。但随着政府对环境保护的强力控制，社会公众对绿色消费和环保诉求以及企业利益相关者的绿色经营需求压力都直接影响企业对当前核心竞争力的构建与巩固。再加上“绿色经济”与“绿色发展”引领的绿色经济时代的到来也会对企业原有的核心竞争力产生较大影响，因此企业需要积极适应社会发展的潮流，从绿色视角下构建自身的核心竞争力，即绿色竞争力。

二、绿色竞争力下的绿色会计构建

（一）绿色会计的内涵与内容在可持续发展理念的影响下，企业越发意识到绿色经营对于构建企业绿色核心竞争力的重要性。而绿色经营则需要构建绿色会计体系以对企业日常经营活动进行必要的记录与监督。但有的传统会计体系通常以提高企业经营绩效为根本目标，忽略了企业生产经营活动的环境成本，造成越来越多的“外部不经济性成本”。因此，传统会计体系无法满足经济发展对“绿色”的要求，绿色会计大势所趋。绿色会计(又称环境会计),是当前经济可持续发展需要而催生的一个新型会计学科，能够通过数据较为直观的反映出经济活动对自然环境的影响。绿色会计运用会计特有的生态补偿核算法，将自然资源、环境状况纳入核算范围，以全面反映、监督企业生产经营与社会环境间的相互影响,准确核算出企业资源损耗、环境污染、生态补偿及社会效益,并向利益相关人士提供企业资源环境全方位信息。

（二）绿色会计对提高企业核心竞争力的作用绿色会计通过对企业环境管理活动带来的财务活动进行核算、监督，并参与经济与环境管理来帮助企业建立绿色竞争优势。具体来说，绿色会计将资源与环境视作资本,在将治理环境产生的费用内部成本化的同时，还将废物治理与环境保护的外在效益转为企业的内部效益。由此，企业可以实现：准确核算包括环境成本在内的企业成本,对企业的经营进行控制、预测和决策；单独列报企业环保投入；树立良好的保护环境与积极履行社会责任的企业形象以满足公众对绿色产品的需求，不仅能够增强消费者的购买欲望，还能有效应对国际市场中的绿色壁垒。

从长远来看，采用绿色会计的企业将具备更多的竞争优势。首先，国家正在逐步出台绿色会计与审计的法律法规，先一步实施绿色会计的企业未来能够更好的应对国家政策环境从而赢得发展的主动权。尤其是对当前生产过程存在污染的企业而言，如果等到将来被迫实施绿色会计体系无疑会增加实施成本。其次，公众环保意识的增强导致对绿色产品的需求量增加，企业实施绿色会计与绿色审计有助于确保产品生产过程的绿色环保，更有效的对企业的生产经营过程进行控制、预测和决策，最大限度满足顾客的绿色需求，从而保证企业产品的市场占有率和市场竞争力。最后，社会公众越来越重视企业的社会责任，而承担社会责任的直观表现便是减少污染，保护生态环境，而企业实施绿色会计有助于企业实现节能减排，积极承担保护环境的社会责任，从而有效树立良好的环保形象，广泛赢得消费者的信赖与认可。

（三）绿色会计调整与企业核心竞争力的构建绿色会计是经济发展与社会文明发展到一定程度的重要标志。再加上可持续发展目标的广泛推进，共建和谐社会的理念深入人心，资源循环利用、环境保护在经济建设中日益重视，绿色会计也需要适时进行调整以满足新时期下企业核心竞争力构建的需要。具体而言，可从以下三个方面着力构建：

第一，构建完整的绿色会计理论体系和实践模式。当前我国的绿色会计理论与实践体系均处于探索阶段，缺乏实施绿色会计的制度标准与外部环境。需要尽快建立系统完备的绿色会计准则和法规，为企业落实绿色会计体系提供指导与标准；切实实行相关绿色规章制度，维护各经济主体的合法权益，创造实施绿色会计的良好环境；企业与社会、政府共同探索落实绿色会计的有效实践模式。由此，企业才能在经营管理中真正实践绿色会计，为构建绿色竞争力赢得先机。

第二，进一步明确绿色会计核算范围与内容以及披露内容与方式。当前，绿色会计的核算要素内涵、核心目标、合理计量属性等均存在模糊与不足，绿色会计披露也并不健全，以致在实施过程中遇到诸多问题。因此，企业要构建绿色核心竞争力，就需要对现行会计要素的内涵与外延进行合理有效的完善。例如，内容上可以增加流动与非流动性的绿色资产、投资、效益等。此外，企业绿色会计还需将涉及环境收入或效益、效果等环境影响因素的内容列入必须披露的会计要素，如绿色成本与效益、环保效果，加大企业披露环境信息的强制力，以增强绿色会计对于增强企业核心竞争力的作用。

第三，强化绿色会计理念与专业人才培养。实施绿色会计是大势所趋，但当前大多数企业都未能树立绿色会计理念，并十分缺乏能够推行绿色会计的专业人才，以致现有的绿色会计空有口号而并无实质和推行。因此企业要构建自身的绿色竞争力就必须重视并开展绿色会计理念的宣传和绿色会计人才的培养计划，加强对绿色会计人才的引进力度。同时，加强对现有会计人员环境知识方面的后续教育和培训，实行绿色会计人员资格认定制度，加强绿色会计队伍业务能力建设。

三、绿色竞争力下的绿色审计构建

（一）绿色审计的内涵与内容随着社会公众对绿色问题的广泛关注，再加上日益增多的环保支出与法规限制、相关权威标准的缺乏与绿色会计处理方法的差异要求企业必须谨慎处理与环境相关的重大事项。而绿色审计能够对绿色会计信息质量和企业环境破坏情况进行鉴证和评定，促进企业实施环境保护措施等，因此实行包括环境合规性审计、风险评估和检查等管理活动在内的绿色审计显得十分急迫和关键。绿色审计（也称环境审计），是一种监督制度，主要针对的是现有会计核算未考虑资源环境状况而造成核算失真的问题，由审计主体基于可持续发展角度，依法独立检查被审计单位的会计凭证、账簿与报表，检查与监督财政财务收支真实、合法与效益的行为，以保证绿色会计体系的科学与顺利实施。当前，绿色审计包括政府、社会与内部审计三个主体，主要的监督对象是相关企业涉及到资源环境的经济活动，具体包括对企业自然资源、环境计量以及环境资产、成本与效益等的真实、合法等，以确保企业设计资源环境经济活动的公允性、合法性与效益性。

（二）绿色审计对构建企业核心竞争力的作用开展绿色审计对现代企业在绿色经济下构建核心竞争力具有重要作用。首先，绿色审计可以促使实施的企业对自身经济活动的环境效益以及绿色会计信息的质量进行鉴证与评价，提高企业的可持续发展能力与绿色竞争优势。其次，绿色审计帮助企业准确核算绿色成本，促使企业坚持环境与经济发展并重，增加环境保护的投入与产出，引导企业绿色发展并积极履行社会责任。最后，绿色审计能够有效减少绿色壁垒，扩大对外贸易，有效规范和制止发达国家环境污染的转嫁，增强企业在国际市场上的竞争力。

（三）绿色审计调整与企业核心竞争力的构建绿色审计是经济发展与环境保护博弈的结果，随着经济发展与社会对于环保要求的日益提高，尤其是在国家要求建设“资源节约型”与“环境友好型”社会的战略要求下，绿色审计也需要进行适时调整，从而帮助企业更好的适应时代要求并构建符合自身特色的绿色核心竞争力。就我国当前绿色审计的现状而言，仍存在诸多不足，具有较大发展空间。首先，调整审计对象、内容及审计信息披露。传统审计主要针对的是企业的预算、信贷、财务收支、决算等经济活动的审核、鉴证，而未将企业社会环境活动纳入审核范围。绿色审计在内涵与外延上，突破了原有审计仅关注经济效益的限制，把审计的范畴扩展到环境经济评价，甚至包括一些纯技术性内容。面对现代社会经济、资源与环境协调发展的要求，绿色审计的对象不仅应当包括绿色会计报告，清洁生产、环境管理与社会环境责任等真实绿色信息公开披露状况，还应当包括环境管理系统、环境效益与企业领导人环境绩效审计等内容。此外，企业绿色审计还应意识到审计的关键是企业环保专项资金与相关投资项目，审计的重点是企业环保情况及其披露的合规与公允。新时期企业应加强对自身环保资金的筹集、管理和使用情况、企业固定资产投资项目的环境绩效的审计，以保证环境资金的合法合理使用。其次，调整绿色审计的技术层面。绿色审计拓宽了审计内容，而新的内容需要运用新的审计方法技术。绿色审计需要从技术手段、评价指标体系与专业人才队伍这三个方面进行科学化调整，才能更好的适应时代要求构建自身的绿色核心竞争:在技术手段上，现有政府主要采用地理信息数据处理技术、环境监测技术与计算机技术，但绿色审计有其特殊性，单独运用传统审计方法无法满足其需求，而是需要将传统审计方法和资源环境的相关知识相结合。因此，除常规审计方法外，绿色审计还要广泛采用符合项目特点的座谈、实验、调查、技术鉴定等方式方法。在评价指标体系上，现有审计基于资金财务目标而缺少了对资源环境的技术性评价，因此，绿色审计除了评价资金的真实、合法与效益外，更要加强对资源与环境的污染破环进行技术性评价。因此，企业要增强核心竞争力，就需要建立一套适用范围广、代表性强、稳定性高，并且能准确反映和评价企业环境质量的综合指标评价体系。具体来说，可以运用定性与定量相结合的方式，对于可量化的绿色绩效影响因素进行标准、指标与权重的设置、计算与评分，以实现企业绿色绩效的综合考评；对于企业政策法规与环境治理工作的实施情况等难以量化的因素，则根据可持续发展目标、相关政策及行业规划等选取定性评价指标进行合理评价。在专业人才队伍构建上，企业要大力引进绿色审计人才，尤其是对环保知识、技术与环境工程等通晓的专业人才；加强对现有审计人员环境知识方面的后续教育和培训，推行环境审计人员资格的认定，规范环境审计人员的知识技能与工作经验等要求，加强审计队伍业务能力建设；建立外部专家储备制度，加强与环保等相关政府部门的联系与沟通；要有计划地培养绿色审计后备人才，做好人才储备。最后，调整传统的审计理念。现有审计大都集中于对财务报告的鉴证，仅计量“人造成本”，却对“资源与绿色成本”关注甚少，造成企业利润虚增并认为“资源可无偿占有”。因此，绿色审计必须纠正原有的“产品高价，资源低价，环境无价”的错误观念，树立环境与发展并重的审计理念，促使企业关注环境效益。

五、绿色会计与绿色审计的冲突与协调

绿色会计提供了企业在履行环保责任方面的会计信息，而信息是否真实则需绿色审计的监督、评价与鉴证。因此两者从服务内容上必然存在冲突与矛盾，需要进行有效协调才能共同实现企业构建绿色核心竞争力的终极目标。

（一）绿色会计与绿色审计的冲突根据绿色会计与绿色审计的内容、实施目标以及两者的发展现状，本文认为绿色会计与绿色审计目前主要存在以下冲突：

一是理论与理念上的冲突。理论上，会计与审计是需要同步发展的，会计对企业经济活动进行核算，而审计则对会计核算结果的真实性、合法性进行审核。因此企业要实现绿色会计，就必须构建绿色审计，这是财务体系天然的要求。但目前企业的绿色会计与绿色审计发展并不同步，绿色会计的理念先一步进入中国企业，并在部分大型企业中得到实行，但绿色审计的理念刚传入不久，目前还无正式的审计制度出台，其审计任务也主要由政府担当，且审计的范围尚未延伸到与企业有关的环境事项，负有对企业审计重任的注册会计师审计和内部审计尚未对环境事项引起足够的注意。由此导致了企业即便实施绿色会计核算，也并无相应的审计监督体系确保绿色会计核算的真实与合法，这便违背了会计与审计需要同步发展的理念和原则。

二是技术层面的冲突。在市场经济条件下，会计与审计首先是一种监督与被监督、审计与被审计的关系，绿色会计与绿色审计也是一样的。对于企业来说，会计部门是自身的职能部门之一，通过本单位经济活动的核算、监督来为管理决策提供依据。因此，绿色会计核算直接对企业管理层负责，处于从属地位，以致其提供的绿色会计信息在公正性、合法性于权威性上极有可能受到来自主观或客观消极因素的影响。而企业主要实施内部审计，对企业经济活动的真实性、合法性与效益性进行监督、评价和鉴证，出具审计报告。因此，对于企业来说，绿色会计需要接受绿色审计的监督与纠正，两者之间存在一定的制约与冲突。

（二）绿色会计与绿色审计的协调绿色会计和绿色审计都是为了企业提高核心竞争力而采取的经营管理措施。建立绿色会计与审计的根本目的在于引导和监督企业履行社会责任，兼顾经济发展与环境保护，以提高社会总体效益。因此，两者从本质上也能够实现协调发展。但是由于两者的地位及服务内容存在差异，在具体业务操作中经常出现不一致的情况，需要对两者的关系进行协调以实现共同发展，改善企业经营管理，帮助企业构建核心竞争力。具体来说，企业将绿色会计与绿色审计协调起来共同促进企业核心竞争力的提升可从以下几个方面入手：

一是构建绿色审计制度，完善绿色会计制度。当前绿色审计在我国发展缓慢，以至于在现实操作中无法全面推行绿色会计与绿色审计，因此，要实现两者的协调发展，首先便是要推动国家相关绿色审计制度的建立与推行，并对负责审计业务的注册会计师和内部审计人员进行绿色审计培育，提供其对环境因素的关注和重视。尤其是独立的注册审计师，可以帮助企业更好地了解潜在的环境负债和环境法规，且作为第三方拥有更加专业、权威的审计监督地位。企业可在此基础上，构建本企业相应的绿色审计标准与制度，以适应绿色会计的发展需要。此外，绿色会计信息披露的建立是绿色审计的重要基础，而当前我国绿色会计的核算原则、计量方法等尚不完善，使得绿色审计也难以开展，因此，需要企业与政府进一步完善绿色会计制度和配套支持，协调与绿色审计的发展进度。

二是树立正确的绿色会计与绿色审计理念。会计与审计实践离不开正确理念的引导。要实现绿色会计与绿色审计的协调发展，需要在审计主体与被审计企业之间树立正确的理念，明确两者之间的本质关系，并分清两者的职权，以充分发挥各自的作用，实现企业绿色经营管理有序开展。此外，要真正切实有效的实施绿色会计与绿色审计，需要企业真正意识到绿色环保对于构建企业核心竞争力的重要作用。只有企业将绿色理念落实到会计核算中，才会保证绿色会计信息披露的合理与合法，自觉接受绿色审计的监督。具体来说，企业应当将绿色会计与绿色审计的环境保护意识植入到经营理念与发展战略中，并落实到企业持续发展的每一个环节。此外，企业领导需要转变原有观念，让全体员工都参与到绿色会计与绿色审计体系的构建活动之中，争取把绿色核心理念融入到企业文化之中。

三是强化企业内部控制与信息沟通。企业还可通过构建完整的内控体系来实现绿色会计与绿色审计的协调发展。通过内控制度，明确绿色经营与环保标准，规范企业绿色会计信息处理的行为，全面反映监督企业生产经营与环境之间的相互作用，通过不断完善内控机制，保证绿色会计信息资料的真实完整，提高信息的公正性与合法性。另外，通过构建一体化、网络化的绿色会计与审计信息管理系统，加快信息的传递与处置，提高企业绿色会计与绿色审计的信息沟通效率，及时发现并纠正问题帮助企业更好的进行经营管理。

六、结论

实施绿色会计与绿色审计对于现代企业构建核心竞争力具有重要的作用，但只有在两者实现协调发展的基础上才能实现。因此，在绿色会计与绿色审计实现协调发展的基础上，企业可以构建绿色竞争力评价体系并定期开展评价，让企业能够及时了解自身所面对的环境问题及自身在环境保护方面的优势和劣势，为构建绿色竞争力提供依据。

当前，我国绿色会计与绿色审计的理念尚未普及，仅有少数规模较大的企业实施了绿色会计，而大多数企业还没有能力或是根本还不了解绿色会计与绿色审计，加之缺少相关准则配套支持，使得全面推行绿色会计与绿色审计缺乏系统性和可行性。因此，当务之急是尽快制定绿色会计与绿色审计的准则、规范，对绿色会计与绿色审计的内容、方法、程序、实施办法等做出明确规定，使其有法可依，有章可循，从而实现绿色会计与绿色审计的协调发展，构建现代企业的绿色竞争力。

（编辑 张芬）