李影

摘要：工业企业在产品加工制造过程中产生的废料，在该废料出售收入的账务处理过程中，要充分考虑该废料产生的量是否在合理的耗费范围内，在合理耗费范围内的废料出售收入直接冲减生产成本，否则，做正常的销售业务处理。

关键词：加工制造；废料出售；冲减；流转税；生产成本

工业企业在加工制造环节往往会有一些边角料（废料）的产生，依据行业和废料的价值不同，不同的企业对这种废料的处理方式也不尽相同。

从事原材料加工的行业企业可以将加工过程中产生的废料回笼再加工，而从事终端产品生产的企业往往是将这部分废料作为废品直接出售。

在账务处理的方面，有关废品出售收入的实物操作可谓五花八门，不尽相同。但多数企业还是选择将废品出售收入直接计入“其他业务收入”科目，作为一项收入列示于利润表，并做了相应的流转税计提处理：

借：货币资金

贷：其他业务收入

应交税金—应交增值税

个人认为这样的处理方式有待进一步商榷。有关废料出售收入的入账核算问题，至少应该从两方面区别对待：

一、合理损耗内產生的废料

若基于加工制造环节所产生的边角废料占整个生产投入材料的比例在合理范围之内[这部分的标准，会计准则没有具体的规定，不同行业的废品率也不尽相同，一般行业公认的包括但不限于边角耗费在内的废品率在5%以内]，该部分废料的出售收入应该直接冲减相应的产成品的生产成本，更不能以此来做流转税的计提处理。

究其原因，从两方面分析：

（一）该部分废料的产生是生产加工过程中无法避免的[即：该部分废料的产生是形成一定数量产成品必须耗费的成本支出]，其成本理应由其所对应的产成品来承担，由此产生的废料出售收入也理应冲减其所对应的产成品的生产成本。

（二）该部分废料的收支已经实质性地嵌入到相应的产成品之中，其流转所产生的流转税也同样在其所对应的产成品销售过程中得到实现，因此，将作为价外税的增值税从该部分废品的销售收入中进行计提是缺乏相应的依据的。

基于上述两种原因，按照“实质重于形式”的要求，加工过程中合理的废料消耗所产生的废料出售收入，应做如下的账务处理：

借：货币资金

贷：生产成本或制造费用

（或：借方红字）

如果按照前面通过“其他业务收入”进行核算的思路进行处理，应该做如下纠正：

借：货币资金

贷：其他业务收入

同时 借：其他业务成本

贷：生产成本或制造费用

（或借方红字）

※ 不做销项税的计提处理

二、超出合理损耗比率而产生的废料

生产加工环节产生的废料超出合理损耗的部分，属于非正常的耗费，这种非正常的耗费不管是出于工艺的变更，还是管理的缺失亦或是别的其他的原因，只要没有事先取得监管部门的许可，就应该就此产生的废品收入做正常的业务收入处理。

有关这部分废品出售收入的入账核算问题，有两种处理方式：

（一）直接做进项税额转出

由于废品销售的价格低，相同质量的废品其销售价格远低于其作为原材料购进时的价值，依附于其价值上的税金相应也会发生变动。

从“谨慎性原则”出发，对于生产加工过程中超出合理耗费范围而产生的废品，要换算成其购进时的原材料价值，做相应的进项税额转出。

该部分废品出售所产生的收入做“营业外支出”处理，而不再做流转税的计提。

借：应交税金—应交增值税

—进项税额转出

贷：应交税金—应交增值税

—未缴增值税

同时 借：货币资金

贷：营业外收入

※ 不做销项税的计提处理

（二）通过“其他业务收入”科目，作正常的销售业务处理

借：货币资金

贷：其他业务收入

应交税金—应交增值税

—销项税

同时

1、领料退库

借：原材料

贷：生产成本（借方红字）

2、成本结转

借：其他业务成本

贷：原材料

另外，需要说明的是：生产加工过程中产的非不合格品出售收人的入账核算业务，不能等同于上述废料出售收入的账务处理。

总之，对于会计实物而言，准则是纲，业务发展无穷尽，只要不违反会计准则的要求，实务操作中针对不同实际业务的性能特点，在尊重相关监管要求的前提下，依托自身的专业理念和专业素养，对业务做出恰当正确的职业判断，选择合适的财务核算方法，不仅能够满足经济单位管理上的要求，更能在一定程度上推动会计理论的不断创新。

（作者单位：黑龙江新金茂节能科技集团有限公司）endprint