杨航

【摘 要】我国近年来重要的流转税改革是“营改增”，主要是进项消费型增值税改革的推行，与国际税制相接轨，发挥市场在我国资源配置过程中的主导地位。“营改增”税制改革的本质在于商品和劳务的流传转环节中实施增值税税制。“营改增”税制改革可以有效地避免重复征税，有利于产业的发展，为企业的发展打造更加协调的税制环境。2012年1月我国首先在上海交通运输业和现代服务业实施“营改增”改革试点。

【关键词】营改增；企业；影响分析

1 “营改增”分析

我国从2012年开始，注重税制改革，经济工作重心主要是进行产业结构转型升级和淘汰落后的产能。税收制度改革是国家经济战略调整的关键所在，调整税收制度促进税负减免，加快产业转型升级，促进经济平稳发展成为税收制度改革的首要任务。“营改增”是我国税收制度改革中的重点内容，已经成为我国税收制度改革的排头兵。

截止到2016年，国外大多数国家所采用的增值税都是消费型增值税，这对于企业具有客观的经济效益，我国税制改革不断与国际化接轨，税收改革国际化水平要求越来越高，实施“营改增”税制改革正是税收制度国际化的表现。我国在实施“营改增”税制改革过程中：第一，实施试点工作，部分地区优先试行“营改增”税制改革；第二，试点范围扩大，“营改增”税制改革范围由点扩大到面；第三，全面实施“营改增”税制改革。

根据国家统计局和上海统计局2013年的统计数据显示，截止到2013年9月份，上海交通运输业服务类公司共有1.2万户，实施税制改革其中相关企业为12.6万户。在试点“营改增”税制改革过程中，上海税收第一季度减少20亿元。“营改增”税制改革主要的试点范畴就是服务业，试点工作中大幅度降低中小纳税人的税负。我国从2013年5月开始全面實施“营改增”税制改革，并将相关试点法律推广实施。“营改增”税制改革进入全面试点阶段，随着我国税制改革的进一步推进，邮政业、建筑业、房地产、金融业、保险业等都将陆续实施“营改增”税制改革。

2 “营改增”税制改革对企业影响分析

2.1 “营改增”税制改革对企业税负影响

“营改增”税制改革的实施将有利于整个增值税抵扣链条的形成。对于企业而言将有利于整个企业的健康、快速发展。将合理解决企业存在大量不可抵扣的进行税额问题，通过之前的试点工作分析可以发现，进项税额抵扣税率并不相同，不同行业的企业所承担的税负不尽相同。

“营改增”实施之后，以A为假设企业，一个季度内的销售额为R（不含税），增值税的税率为t，A企业进项抵扣为y，其中进项税的增值税税率与销项税相同。假设营业税为3%，增值税为11%，那么可得：

“营改增”税制改革前，A企业应交营业税税额：

BT=R×（1+3%）×3%（1）

“营改增”税制改革前，A企业应交增值税税额：

VAT=R×11%-y×11%（2）

此时，增值税的税率为：

t=（R-y）/y（3）

由公式（3）得y=R/（1+t）将y带入到（2）中可以得到：

VAT=R×11%×t/（1+t）（4）

通过以上分析可以发现当BT=VAT时，此时t=39%，这是营业税与增值税相等，在这个临界值时，进行“营改增”税制改革对于企业税负没有任何影响。但是当t>39%时，增值税将高于营业税，这种情况下企业的税负将会加重，如果当t<39%时，增值税的税负将低于营业税，企业在实施“营改增”税制改革之后的税负将会减少。

通过简单的例子分析，排除其他干扰因素之后可以简单地认为，企业税负的增减主要取决于增值率高低。“营改增”税制改革过程中在国民经济中不同行业的增值率不同，因此在实际实施“营改增”税制改革过程中，需要结合企业实际状况，根据行业发展特点因地制宜，这也说明实施税制改革并不会降低所有企业的税负。

通过以上分析可以得出增值税征税税负平衡点见表1。

表1 营业税、增值税税负平衡点

通过以上分析，可以明确得知当征收增值税税率超过平衡税点时，这时的营业税税负相对增值税税负低，如果低于平衡点则增值税的税负低于营业税税负。这样就使得市场中小规模纳税人在“营改增”税制改革之后，缴纳的税款减少，有利于小规模纳税人的发展，起到激励作用。

同时，对于一般纳税人来说，企业在缴纳税款时，所缴纳税款的多少直接受到企业当期的销项税和进项税的影响。如果企业的进行税额少，或者企业的进项税额抵扣项目少，则当期的税负将会上升。企业在日常的财务管理过程中需要注重对企业进项税的控制，保证企业进行税额抵扣过程中连续性。

2.2 “营改增”税制改革对企业现金流影响

现金流指的就是企业会计期间内由于企业的生产经营活动产生的现金流入和现金流出，企业的经营活动内容包括经营、投资、筹资等。企业的现金流量是通过企业编制的现金流量表反映的，现金流量表中的数据直接反映企业近期内的现金流入和现金流出，现金流量表的编制是根据企业的经营活动编制。

“营改增”税制改革会对企业现金流入和现金流出产生影响，现金流的影响表现为“营改增”税制改革之后带来企业税收费用支出减少，现金流量减少，相应的计提费用减少，为企业创造更大的盈利空间，为企业的投资创造空间。“经营性应付项目的增加”中增值税进项税额将上升。对于企业现金流的具体影响主要表现在一下：

（1）企业现金流会在固定资产抵扣税额部分提升，主要是增值税款的支付减少，企业现金流入额增加。

（2）增值税缴纳的税负数额减少，企业现金流量当中净流量增加，现金流出减少，流入增加，企业的资金将会更加宽裕。

（3）固定资产的原值将减少，企业集体的折旧费用将下降，相应的计提折旧费用将减少，企业的利润将提升，企业所得将提高，所得税将上升。endprint

由此可见，实行“营改增”税制改革将有利于企业经营活动的开展，企业的现金流出量将减少，经营活动的净现金流量将提高，促进企业资金的快速周转。

（3）“营改增”税制改革对企业经营状况影响

企业的经营状况分析，一般情况下是通过分析企业的经营成本指标、收入指标、利润、净利润、利润率等来体现。通过以上指标的分析和综合得出企业发展状况，其中最能够体现企业经营状况的是企业的净利润和企业的净利润率，最能够体现出一个行业中企业的发展状况。因此，“营改增”税制改革的企业经营状况分析主要是针对企业的净利润进行分析。净利润作为衡量企业经营结果好坏的直接评判结果，企业发展的重要指标，因此，可以通过企业经营状况直接的净利润直接分析“营改增”的效果。

企业净利润=（企业营业收入-企业营业成本-企业营业税金及附加）×（1-企业所得税税率）其中：

（1）企业营业收入的影响。

“营改增”税制改革实施之前，企业纳税属于价内税，企业税税负直接纳入到账款中进行统一汇总。实施“营改增”税制改革之后实行的是价外税，企业的缴纳税款不在缴税范围之内，不再像以前所有金额作为缴税对象，而是根据企业进行进项税扣除之后进行征税，这样更加合理，更加科学。因此，在“营改增”税制改革之后，纳税企业的纳税基数将会降低，企业缴纳的税款将会减少，在其他条件不变的情况下，企业的盈利将会增加。

（2）企业营业成本的影响。

企业的营业总成本主要是分为主营业务成本和其他业务成本，主营业务成本中的固定资产折旧、存货等将受到“营改增”税制改革的影响，其中固定资产和存货的进项增值税可以进行抵扣，从而降低企业成本，存货的价值相应的降低，原材料等成本相应的下降，在同样的情况下，相比较改革之前，营业总成本会降低。

2.3 营业税金及附加

企业的营业税金及附加所包含的纳税主要是企业所要承担的教育税附加、土地增值税、消费税、城市维护建设税等，“营改增”税制改革实施之后，企业缴纳的增值税不计入到企业的营业税金及附加中，这样可以降低企业的纳税金额，减少企业缴纳税金。另一方面，增值税的减少还是增加主要取绝于行业发展的增值率。

假设存在一个R公司，公司在某一会计期间内购入固定资产200万元，原材料100万元进行生产经营活动，其中内含增值税，销售获得价款500万元（含增值税），其他费用不算在内，当前的增值税税率为17%，营业税为5%，改革之后增值税为11%，则本期净利润见下表2所示。

表2 净利润税制改革比较分析

通过以上的比较分析不难发现企业在税制改革之后营业成本、营业税金及附加都相应的降低，新税制下，企业的营业收入减少最终导致企业的净利润相应的减少，同时企业的税负减少得更明显。

2.4 “營改增”税制改革对企业固定资产的影响

根据会计准则中关于固定资产的规定可知，企业固定资产价值是企业固定资产建设成本与达到使用过程中产生费用的总和。固定资产成本初始计算过程还包含了各项费用，根据我国税法要求固定资产主要组成如下：

相比较之前的营业税，在实行“营改增”税制改革之后，企业在进行固定资产购置过程中产生的进项税可以进行单独计算，不在纳入到固定资产中，通过这种方式，在同样的情况下面对不同的税制下固定资产的原值将降低，使得企业资金更加宽裕，在进行固定资产计提折旧过程中，折旧费也将相应的减少。

假设S公司购置设备，作为企业固定资产。假设该设备不含税价款为100万元，当前增值税的税率为17%，使用年限为10年，最后设备的剩余价值为0，公司采取直线折旧计提法。在进行“营改增”税制改革之前采用营业税，那么企业对于该设备的固定资产应该为117万，每年需要计提折旧费用11.7万；在进行“营改增”税制改革之后，则固定资产的入账价值为100万元，每年该设备需要计提的折旧费用为10万元。明显可以得出每年企业在进行固定资产折旧费用计提中少提1.7万元。这将加快企业的资金流转速度，为企业的发展奠定良好的基础。“营改增”税制改革减少了企业的折旧费用的计提，在实际的经济活动中很多行业的固定成本占到企业资金的相当一大部分，例如交通运输业、酒店服务业等，新税制改革都将有利于这一类企业的快速发展。endprint