孙静

【摘 要】“营改增”政策实施后，对于企业的发展带来明显影响，尤其体现在会计核算方面。本文首先指出“营改增”对经济发展的重要意义，然后分析了对会计核算业务带来的影响，最后阐述了会计工作的改进措施，以供参考。

【关键词】“营改增”；重要意义；会计核算；影响；改进措施

“营改增”就是针对企业内部的产品或服务，只对增值部分进行纳税，将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。实施“营改增”之后，改变了营业税、增值税重复缴纳的现象，突出了增值税的地位和作用。在此背景下，企业的会计核算工作也发生改变，以下对此进行探讨。

一、“营改增”对经济发展的重要意义

“营改增”政策于2012年1月在上海开始试点，2013年8月起全国范围内试行，直至2016年5月该政策正式推行。具体分析对于经济发展的意义，主要包括以下几点：第一，在税收上，取消了重复征税，完善了税收制度体系，税收工作更加公平公正，有利于提高税收服务质量，拓展增值税体系的发展空间。第二，在国民经济上，有利于优化产业结构，推动经济转型发展，降低了第三产业的税负，投资、出口、消费结构更加科学合理。不仅扩大了消费内需，也提高了市场竞争力。第三，在企业发展上，“营改增”实施后，对于企业的会计核算工作产生明显影响，涉及财务、税负、发票管理等内容。只有规范财务运行流程，加强内控工作，才能享受优惠政策带来的红利，继而实现长远发展目标。

二、“营改增”对会计核算业务的影响

1.对所得税的影响

在“营改增”之前，营业税的成本、税金、收入变化，会对现金核算产生影响，企业必须考虑到自身的业务发展情况，到税务局报税，以此增加缴税的税款额度。此时的价税额度，包括进项税额、成本两个部分。“营改增”之后，能弥补原来税务系统中的不足，促使现金流动和结算更加规范，从而降低企业成本，提高经济效益。此时进项税发票和销项税能互相抵扣，而且抵扣额度和发票数量密切相关。

2.对利润核算的影响

“营改增”之前，营业税属于价内税，不计入企业的年利润；“营改增”之后，增值税属于价外税，计入企业的年利润，因此企业的利润数值改变，继而改变了企业所得税数值，影响到企业的利润核算。从实际情况来看，“营改增”对企业利润的影响具有多方面性，例如收入、税负、现金流等，但最终均会体现在利润变化上。

3.对会计核算的影响

“营改增”后，企业的会计核算工作也发生改变，因为营业税不存在进项税额、销项税额，要根据实际收入入账、列支。由于收账、入账的原则和方法改变，因此企业的缴税额也发生变化。以建筑行业材料费用为例，整体价格是下降的：其中钢筋、水泥的增值税是17%，不含税成本减少14.5%；木材的增值税是13%，不含税成本减少11.5%，可见改善了重复征税的情况，降低了企业的负税压力。

三、“营改增”背景下会计核算的改进措施

1.加强内部控制

“营改增”之后，企业应该加强内部控制工作，尤其是票据的管理与监督，保证财务管理工作满足税收筹划的要求，制定有效应对措施，以弥补税务管理工作的漏洞。一方面，做好和税收相关的基础工作，减轻税务负担，增强会计核算能力，加强增值税发票的开具、管理，降低经营发展期间的法律风险；另一方面，面对“营改增”带来的机遇和挑战，应该健全会计核算制度，提高会计人员的业务素质，及时调整营销方案，完善财务部门的管理体系。

2.开展纳税筹划

“营改增”是国家税制体系的规范发展，在此背景下企业应该加强纳税筹划，提高税务管理水平。企业应该立足于自身的经营特点，分析会计核算工作的特点和流程，明确纳税工作重点。以固定资产的购置为例，应该首先了解增值税问题，让对方开具增值税的专用发票，计算可以抵扣的税额。另外，对经营发展战略进行调整，重点关注不能使用增值税进项税额抵扣的项目，例如员工福利、不开具发票的供应商等，通过科学的纳税筹划，适应“营改增”政策的要求。

3.改进会计核算

“营改增”对于企业的会计人员是一个重大考验，因为会计核算流程复杂化，需要从纳税筹划、发票管理等方面开展工作。站在企业的角度，应该培养会计人员的专业素养。首先增强“营改增”意识，加强宣传工作，认识到增值税专用发票在进项税额抵扣中的重要作用。其次要开展专业技术培训，包括增值税会计科目、业务列示、进项税转出、免税退税会计处理等。

4.优化账务处理流程

（1）增值税专用发票影响企业税负的计算和缴纳，因此应该加强管理工作。从企业的实际经营来看，可以优化财务处理流程，制定发票管理制度，实现专用发票的管理和抵扣。注重稅务会计的地位，对专用发票进行检查、核实，减少经济损失。（2）提高会计人员的业务素质，首先正确认识“营改增”政策，加强宣传工作，增强工作人员的税务意识，尤其重点关注增值税专用发票。其次定期组织员工开展技术培训活动，学习免税退税会计处理方法。

5.创新税负转移方式

在“营改增”背景下，企业应该分析自身经营特点，明确带来的优势和弊端，并寻找税负的转移途径，降低税基变化的负面影响。具体来说，在满足法律规范的基础上，应该从物资采购、运输、技术创新等方面入手，实现税负的转移。以建筑行业为例，加强分工协作，开展服务转包非主营业务，以此降低管理成本，获得进项税额抵扣来减轻企业税负。餐饮行业在食品采购时，可以从供货商手中获得进项税额，通过低征高扣来减轻企业税负。

四、结语

综上所述，“营改增”政策的实施，对国民经济发展具有重要意义。分析可知，“营改增”对于企业发展的影响，集中在会计核算业务上，涉及所得税、利润核算、会计核算等方面。对此，企业应该加强内部控制、开展纳税筹划、改进会计核算、优化账务处理流程、创新税负转移方式，推动企业的长远发展。

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