文/中国地质大学 孙茂灵

加强行政事业单位内部控制途径探讨

文/中国地质大学 孙茂灵

行政事业单位是行使国家权力的重要机构，发挥着重要的公共管理职能。加强内部控制，有利于提高行政事业单位的管理水平、对财政资金的使用效益、加强风险防范意识和应对能力，保障国家资源优化配置，维护社会公众的利益。

行政事业单位；内部控制；现状；存在问题；建议

一、加强行政事业单位内部控制的必要性

内部控制是现代管理的重要内容，建立和完善行政事业单位内部控制，是保证行政事业单位贯彻执行财经法规和部门规章的要求，有利于提高行政事业单位使用财政资金的效益，完成部门预算，是进一步促进国家资源的优化配置的必然要求。

行政事业单位是构成国家权力机构的重要组成，其工作的核心是为社会提供公共服务。因此，加强行政事业单位内部控制是保障国家资金安全完整的重要举措。是行政事业单位充分发挥社会职能，为社会公众提供优质服务，维护人民利益的必然选择。同时，加强内部控制，有利于促进行政事业单位的廉政建设，减少贪污腐败。

二、行政事业单位内部控制现状及问题

（一）缺乏良好的内部控制环境。目前，我国行政事业单位领导者普遍缺乏内部控制意识，没有认识到内部控制的重要性，或是把内部控制仅归为财务会计的工作内容，缺乏良好的内部控制环境。造成这样的原因主要包括两方面的内容：一是行政事业单位不以盈利为目的，主要执行部门预算，大多数单位把所有的精力放在提供公共服务和维持财政收支平衡上。二是行政事业单位机构设置复杂，部门和事业人员众多，施行内部控制难度较大。行政事业单位没有建立起明确的权力责任制度，一旦出现问题，事业人员相互推卸责任，不利于加强行政事业单位的管理和职能的发挥。

（二）内部控制制度不完善。行政事业单位内部控制体系不健全，大多数行政事业单位没有把内部控制制度形成完整系统、规范合理的书面文件，仅以财经法纪和部门规章代替内控制度，完全凭借经验进行业务管理。行政事业单位内控制度建设不足，除了管理者的内控意识薄弱外还有多方面的原因。首先是我国在行政事业单位内控方面的法律体系建设不足，直到2012年才出台《行政事业单位内部控制规范（试行）》，无法为行政事业单位建立合理内控制度提供法律依据。其次，单位内控制度的制定不够详细明确，缺乏针对性，普遍忽视风险的识别和防范，导致内部控制制度的执行度较差，对制度的执行结果和有效性也缺乏考核和评价。因此，行政事业单位内部控制制度的合理性和有效性都有待提高。

（三）缺乏有效的内部控制管理。1.监督力度不足。我国缺乏有效的监督机制，对行政事业单位的监督力度不强。目前，对行政事业单位的监督仅包括国家审计和内部审计两方面。国家审计主要来自同级财政部门和国家审计部门的监管，这两者的审计主要侧重于审查行政事业单位对财政资金使用的合法合规性，而往往忽略被审计单位的资金使用的效益和内部控制的建全性和有效性。单位内部的审计，普遍缺乏独立性，内部审计部门与会计部门地位相当，内部审计工作受限大，审计人员畏手畏脚，即使发现问题，也缺乏解决问题的权力，因此内部审计往往流于形式，缺乏时效性。与此同时，行政事业单位很少接受注册会计师审计，单位的信息不够公开，透明度不够高，社会公众难以对其进行监督。缺乏严格的监督机制，必然导致行政事业单位执行内控缺乏动力。2.会计基础工作薄弱。会计的基本职能是核算和监督，因此会计基础工作是进行单位管理的前提。现在行政事业单位会计工作缺乏规范的会计制度的指导，单位会计人员的专业素质不高，高校针对行政事业单位的专业课程设置较少，大量缺乏高端会计人才。单位许多会计事项的处理主要凭借经验或管理，缺乏统一的标准。单位会计人员不严格遵守会计处理规范，对一些原始凭证的审核较为随意。缺乏科学合理的部门预算的编制方法。以上这些都会降低会计工作准确性和有效性，必然导致以会计工作为基础的内部控制的缺陷。

三、加强行政事业单位内部控制的建议

（一）建立良好的内部控制环境。良好的内部控制环境是内控活动有效进行的基础，改善单位内控环境，首先要提高管理者的内控意识，一方面可以通过国家立法对行政事业单位的内控提出强制要求，另一方面完善管理者的选拔和考核机制。单位领导者应以身作则，激励单位工作人员提高综合素质，增强单位工作人员对内控的重视度和参与度，营造积极严谨的工作环境。其次要完善组织构架，改革权力决策机制，规范授权审批程序，不仅能有效防止管理者滥用权力，还能有效提高决策的科学性和时效性。最后，建立严格的权责分工和岗位责任制，改善出现问题相互推诿的现象。

（二）建立健全内部控制制度。加强行政事业单位内控，提高财务管理能力，需要一套科学完整的内部控制制度体系作为指导。国家应该对行政事业单位内控立法，做到有法可依。行政事业单位则应该结合自身业务的特点，明确内控的目标，建立起详细化、具体化、系统化、具有针对性的内部控制体系，并把内控制度形成规范性文件传达到全体员工，明确各岗位的职责分工，把内控落实到具体的业务流程层面。单位全体人员要加强业务知识的学习更新及能力的提升，了解国家的政策法规的变化，对内控制度不断进行完善。财政局应该成立专家小组，对行政事业单位内控制度建立的健全性和有效性进行指导和监督，以保证内控制度建设的科学性和实施有效性。

（三）加强风险评估与管理。随着以“欧债危机”为代表的国家主权性债务危机的出现，和行政事业单位自身的财务风险、经济风险、政治风险、道德风险等风险因素的不断加强，加强风险管理，是行政事业单位进行内部控制建设的客观要求。首先要加强管理者和普通员工的风险防范意识。其次单位应重视风险评估工作，培养高端管理会计人才，成立专门的风险评估小组，对可能存在的风险进行识别、分析，从而提前建立应对策略。最后对于已经识别的风险应该制定科学的应对策略，完善组织权力制度，建立健全不相容职责相互分离和定期轮岗制度、控制财产接触、严格授权审批程序、进行预算管理、施行独立稽核，尽可能减少风险发生的可能性，减轻风险带来的危害。

（四）完善信息沟通机制。信息沟通机制是行政事业单位内部控制的重要要素之一，完善信息沟通机制主要可以从以下几个方面进行。第一，丰富信息沟通的途径和渠道，优化信息的整理、分析和传递程序，促进信息在上下级和同级部门之间传递的时效性和有效性，提高信息处理效率，保证内控运行质量。第二，加大信息化建设的力度，充分利用现代信息技术，提高信息自动化，既可以提高信息的共享度，又可以减轻人为因素的影响，提高准确度和规范性。第三，建立健全信息反馈机制，提高信息公开透明度，向社会公众披露真实、及时、全面的财务信息，以反映单位受托责任和社会职能的履行情况。提供反馈和投诉平台，对内外部信息使用者（包括财政部门、审计部门、纪检部门和社会公众）提出的质疑，及时进行沟通和协调。有利于对内控运行的有效性进行评价，不断解决内部控制活动中存在的问题，提高内控管理水平。

（五）充分发挥内外部的监督作用。强化国家审计作用的发挥，党的十八届四中全会强调要完善审计制度。既要加强国家审计的法制化建设，又要扩大国家对行政事业单位审计的范围，应全面覆盖单位的业务活动和经营活动。不仅审查其财政资金使用的合理性和效益性，也要对其组织机构设置、内部控制制度的建立和实施等进行全方位的审计，从而督促行政事业单位不断完善和落实内部控制制度，提高单位人员责任感和履行职责的能力。改革单位的内部监督，提高内部审计机构的独立性和权威性，对内部控制制度建立的科学性、实施的有效性进行持续的审计。同时，建立内部控制职能部门，对单位各机构的内控活动进行监督指导，对各岗位的工作进行协调，对内控的薄弱环节进行重点管理，完善人员考核评价制度，保证内控的有效运行。建立健全信息披露制度，引进第三方审计，接受社会公众的监督。注册会计师审计能以公众的视角发现行政事业单位管理存在的问题，从而形成外在压力，有利于单位加强内部控制，及时发现和纠正内控中存在的缺陷，提高管理水平，更好地行使公共权力。

四、结语

随着社会主义市场经济的发展，加强内控管理，对提高行政事业单位的管理水平、社会职能的履行具有重要意义，有利于行政事业单位走科学可持续发展之路。要改善我国现在行政事业单位内控意识薄弱、内控制度不健全、信息沟通不充分、监管不力的现状，需要统筹单位内外部的力量。在国家层面，要加快立法，发挥更积极的指导和监督作用，行政事业单位应结合自身实际出发，提高内控意识，建立健全内部控制制度体系，提高内外部的监督力度，完善监督机制，检查内控制定的完整性和科学性，督促内控落实到实际业务和流程中。只有加强内控管理，行政事业单位才能适应经济新常态的发展要求，提高公共服务能力和行使国家权力的效率。（指导老师：谷春燕）

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