戴明禹

（新南威尔士大学，澳大利亚悉尼2032）

基于SWOT分析法的CIMIC公司审计风险研究

戴明禹

（新南威尔士大学，澳大利亚悉尼2032）

随着国内外现代企业制度的不断完善，科学有效的企业审计风险评估方法愈来愈得到重视。作为澳洲的知名企业之一，CIMIC公司在财务报告、行业报告和相关业务评估方面有着自己的优势和劣势。结合SWOT分析法，对CIMIC公司审计的优势与劣势、机会与威胁等内外部环境因素，其财务收入、产品资产减值等账户所面临的潜在审计风险及其影响因素进行了分析，并基于此为我国企业的审计风险评估提出了建议。

CIMIC公司；SWOT分析法；审计风险

一、引言

随着现代企业制度兴起到普遍实施，一些企业出现了越来越多的问题和弊端，面临着结构和制度的调整，审计方法、质量、职能均迎来全新挑战。科学有效地分析审计风险，对于管控企业风险极为重要。本文就是对国内外企业审计面临转型时发展态势所进行的探讨，主要以澳大利亚CIMIC公司为例，对其审计风险评估进行SWOT分析，为国内企业财务审计提供全新的科学有效的审计风险评估方法；有效地管控企业审计环境、节约成本，旨在为我国中小型企业的长期稳定发展提供借鉴。

（一）澳大利亚CIMIC公司基本情况

CIMICGroup，作为澳洲建筑行业的领头羊，旗下控制五个主要子公司，承担集团的主要业务，为了使长期股东价值最大化，有利于生态系统的发展，CIMIC公司坚持以可持续发展作为主要议题之一。CIMIC的目标涵盖整个亚太地区，中东，撒哈拉以南非洲，北美洲和南美洲的运营区域，展现出其世界一流的产业能力。这些市场扩张是集团需求的主要驱动因素。

（二）公司审计方法现状

国外关于审计风险评估方法有很多，例如德尔菲法、风险评估模型法、模糊综合评价方法、DCCS分析法、以及SWOT分析法，国外企业进行风险评估时经常使用的一种分析法，其原理是罗列出企业的内部优势因素、劣势因素，以及外部机会因素和威胁因素，加以分析得出结论。

国内也有许多传统的审计风险评估方法，如风险因素分析法、内部控制评价法、分析性复核法、定性风险评价法。然而，我国传统的审计风险评估方法存在着许多缺陷：审计视角略为狭窄，忽略评估企业内外环境变化产生的影响及风险；审计思路较为简单，自下而上，从点到面的思维过于简化，审计评估缺乏系统化、整体化；审计方法不够科学有效，审计程序很难发现串通舞弊；审计成本得不到降低，审计流程耗时耗力，而这些弊端会导致审计风险的增加，不利于企业风险评估。

二、CIMIC财务风险的SWOT分析

（一）CIMIC公司内部因素分析

1.优势分析

首先，CIMIC集团拥有广泛的经营和盈利能力。公司经营范围广泛、承接项目量巨大，在土木工程、商业、住宅、石油和天然气，以及环境市场等领域中提供工程设计、项目开发、建造、维护和其他相关服务，如CPB，Leighton和LNG。CPB Contractor发展各种主要项目；Leighton Asia则对建筑业有着突出的贡献；LNG则承担在西澳、北领地和昆士兰的相关合同，并负责社会基础设施建设。

此外，大量积压的订单，既可以确保未来的收入来源又有足够时间做出决策和战略分析。CIMIC在2015年12月31日的当前总收入金额为290亿澳元，其中143.1亿澳元来自建筑和矿区的持续经营业务。虽然与上年相比工作量有所减少，非液化天然气建设的增加部分抵消了建设项目中的进程，减少了当前的合约采矿工作。2015年12月建设板块下的总收入为124亿美元，占43%，其次是Contract Mining33%，HLGContracting8%，商业和住宅5%，公司11%。

2.劣势分析

首先，收入减少。尽管CIMIC已成为澳大利亚最著名的建筑公司之一，但其收入却在减少。CIMIC的报告中显示，收入从2014财年的168.75亿美元到2015财年的133.70亿美元，总体持下降趋势，约20.77%。收入下降的主要原因是建筑和合约采矿的服务受到了变动。由此下降了23.5%，采矿部门的收入从36.67亿澳元下降到29.13亿澳元，相比下降了20.6%。其次，不可抗拒因素导致订单不能按时完成。由于订单量居高，原材料供应链中的生产量不可避免地受到影响。如果技术得不到提高，再加上全球经济衰退、气候灾害、政府强制干预等内外部因素的影响，公司将无法在预定时间内完成预定进度。一旦发生这种情况，公司将面临重大危机以及财务声誉的损失。

（二）CIMIC公司的外部因素分析

1.机会分析

新合同为CIMIC带来机会。根据2015财年年度报告，CIMIC获得了价值141.3亿美元的新合同。这一数额对于确保公司未来的收入来说是合理的。2015年CIMIC承担的主要项目是新南威尔士州的M4东高速公路和新M5高速公路；而与LNG相关的合同则有：悉尼西北地区的地铁、南澳的皇家阿德莱德医院等。此外，公司还接受了天然气基础设施的合同，如澳大利亚Pacific LNG共同合作的交付项目，该公司还与中国政府建设合作，在香港沙田至中环线作业。这些项目都获得了一定的利润。由于强大的基础设施和矿业项目，公司预计项目收入会获得很多（2016年约600亿澳元）。

增资举措给CIMIC提供机遇。CIMIC专注于核心业务（建设），以此获得更多的市场份额，保持在行业中的领先地位。继2015年Thiess建筑和Leighton Contractors两者的合并，2016年1月登陆出现了CPB Contractors，这是一个新的公司企业名称。另外2015年Thiess还推出‘FleetCo’，包含了先进设备和维修服务。为了有效管理资本，CIMIC还对股权进行了变更。例如，2015年11月11日对Devine的股份进行了非市场收购竞价，导致其在Devine的股份（2015年度报告）大幅增加（59.11%）。

建筑行业市场潜力增大。根据2014年国家预算，澳大利亚政府已经承诺，到2020年将会新增500亿澳元的项目，以此改善国家的基础设施，并刺激政府和私营部门的投资。澳大利亚总理重申政府承诺投资基础设施和管道项目，以及在未来十年投资会超过125亿澳元的意向。此外，PPP模式（公私合作伙伴关系）被视为具有很大的增长潜力。

2.威胁分析

首先，中东局势对CIMIC有一定影响。政治的不稳定性、安全性逐渐成为沙特阿拉伯、卡塔尔和科威特等国家停滞不前的棘手问题，这些问题不能不影响CIMIC的声誉，造成澳州政府在资金周转、技术落后、缺失安全等方面的不确定性，在这些不确定、安全的环境下，项目会产生延长至超出了时间的限制。

其次，在建筑和工程方面存在安全隐患。在CIMIC的建筑和矿区工作的员工可能会面临工作事故和安全意外的风险。虽然公司总可记录频率（TRIFR）显示出公司有过积极防范的举措，并在主动减少安全事故和意外上取得了一些成功，但它们不能被完全避免。如果出现工作事故或者安全意外导致员工在工作场所受伤甚至死亡，将会导致不可挽回的财务损失，并且对声誉产生负面的影响。因此，安全问题是无法避免的，只有提前做好事故准备金赔偿金，才能减少事故所带来的损失。

再次，全球商品需求减少、竞争加剧对CIMIC发展的不利。虽然IBIS世界行业报告关于澳大利亚建筑业主要公司的市场份额资料显示，CIMIC已经立足在核心市场份额中的领先地位，占市场份额的2.5%，成为行业中最大的建筑公司。但还是存在至少多家竞争的形式。首先，市场上的四个主要参与者是CMIC 集团有限公司，Lend Lease，Downer EDI公司和Bechtel有限公司。它们都具有成熟稳定的发展趋势，市场份额也随之逐渐增加。此外，由于现有竞争对手的发展，加上过去几年大量海外的建筑公司涌入澳大利亚市场，澳洲投资者的竞争会因此加剧，如若CIMIC对于市场不能及时应对市场日新月异的变化，都会导致CIMIC的竞争地位的恶化。

此外，澳大利亚的建筑业的市场份额之所以集中程度比较低，是因为它涉及到狭窄服务市场运营中的大量小型企业。如果CIMCI管理团队在一定时间里不能想出更多的对策，竞争对手将会一步步蚕食更多的市场份额，CIMIC面临需要在多方面（例如价格和质量）更高效，以此保持市场份额。

三、CIMIC审计风险的评估

根据CIMIC的优势与劣势、机会与威胁来详细评估其中存在的三种最明显的审计风险。如下表1表2表3所示。

（一）第一种风险

表1 第一种风险

该风险在于，在正确的时间段内无法识别收入。合约的收入是CIMIC集团的主要收入来源之一，占CIMIC总收入的69%。合约收入按照AASB 111下的完工百分比法确认。对于每个项目，CIMIC应根据项目总估计成本来评估项目完成的百分比。此百分比应用于合同价值，以此计算相关报告期间要确认的收入。财报中存在CIMIC集团错误评估完成百分比的风险，因此未在相关期间确认正确的收入。

辅助支持论点：

第一，由于全球商品需求减少产生的负面影响，CIMIC在2013年至2015年的收入呈现出下降趋势。与上一财政年度的报告相比，收入下降32%，Construction的板块达到32亿澳元，相比Commercial and residential的板块表现则更糟糕，收入下降67%，达到2.05亿澳元。Mining的板块收入也下降了12%。股东对CIMIC的财务表现感到失望，因为这与他们的预期截然不同。因此，管理层可能倾向于过高估计完成项目的百分比，因此可以在下年年底确认更高的收入，这可以用来满足业绩预期，另外也考虑到他们的薪酬激励与财务绩效挂钩的可能性。

第二，对于完成百分比评估的其他可能的错误原因：建筑公司通过合同向客户提供相应服务，在建设期可能会有很大的变化。任何合同中的变量，未在系统中及时更新，导致使用错误的百分比完成。另一方面，与变化有关的相关成本也可能是错误的。最后，对完成成本的错误估计的另一个原因：未考虑潜在的保修索赔或违约赔偿。

（二）第二种风险

表2 第二种风险

该风险在于，导致高估了产品近年来减少的矿业商品的需求。该结论充分考虑了这一风险，充分证明通过进行减值评估来重新估价相关采矿合同的工作的重要性。

辅助支持论点：

第一，2015年年度财报显示，CIMIC的总在产品价值约为290亿澳元，其中Mining板块为900亿澳元，占2015年总工作量的33%。相比，Mining占2014年总工作量的36%（约110亿澳元）。

第二，还应该注意的是，由于采矿业的恶化，CIMIC的采矿收入从2014年到2015年下降了22.9%。全球对采矿的商品需求下降可能导致客户采取停止采矿合同的资本支出计划，这将影响CIMIC现有或未来的与采矿相关的合同。因此，必须尽快调整其业务以降低相关成本。为此，通过进行减值评估来重新估价矿业板块的工作显得十分重要，这对于确定是否需要减值是必要的。

（三）第三种风险

表3 第三种风险

该风险在于，CIMIC在中东地区经营减值损失构成的重大风险，这与CIMIC在中东地区经营的子公司的价值有关。2014年财务年度，CIMIC集团的合同债务人提供共计6.75亿美元的减值损失，但在2015财年大幅下降至800万澳元。这是2015年利润增长最重要的因素之一；CIMIC错报了减值损失，并在相关期间内提供较低的费用成本。

辅助支持论点：

第一，政治不确定性和不稳定性导致CIMIC未能及时交付工作，也影响了CIMIC的声誉。除了卡塔尔，沙特阿拉伯和科威特之外，这些中东国家的政府赠款未能达到预期值。这主要是因为这些国家的政治决策非常缓慢，审视项目范围重复。根据2015年财务报告显示，CIMIC子公司Habtoor-Leighton集团负责管理在中东的业务，当年收入增长11.7%。但管理备注提到，来自该领域的客户向CIMIC支付时缓慢，这将增加CIMIC的审计风险。

第二，从2015年开始，CIMIC在已经提供了一些服务情况下确认这些中东国家的收入和应收账款，由于各国投资承诺履行的不确定性，存在应收款项可收回的风险。根据AASB136，需要使用价值模型对中东运营进行年度减值评估，以确定资产的公允价值。对于资产减值损失、可收回金额的估价，CIMIC是否使用了合理可验证的评估方法来确定可能成为重大的审计风险之一。

四、CIMIC公司审计风险评估研究对我国企业的启发

第一，SWOT分析成果，可以为管理层提供借鉴：我国中小型企业的成本、收入、利润等要素能够得到重视，同时企业内外部环境的改变也会得到关注：对内重视员工的参与度，深度优化企业结构，培养良好的企业文化；对外提高顾客的满意度，树立良好的竞争环境，共同合作互利共赢，从而建设面向未来可持续经营的企业。

第二，SWOT分析成果，可为审计人员的培训提供思路：有利于我国中小型企业审计人员审计意识的转变、综合素质的提高；有利于审计人员对企业基本情况的全方面了解、熟悉企业所处的内外部环境、建立包含管理者、员工以及审计人员共同参与的审计评价小组、共同确定企业发展目标的战略和实现目标的途径。为了保持稳定、快速地发展，企业需要共同重视发展的机遇与面临的风险。除了内部环境情况，外部环境也是审计人员在进行风险评估中需要关注的，在综合了解的基础上，评估风险由直接评估转向间接评估，评估重心由控制风险面向联合风险，知识的重点由零散化走向结构化，从过去传统的会计、审计知识过渡到现代的企业管理、行业知识。

第三，SWOT分析成果，可促进审计评估法的全面转型：目前，我国中小型企业面临着转型与发展、升级与创新，面临着由传统的审计风险评估方法向现代审计风险评估法转变。在继承传统审计风险评估所包含的狭义审计风险基础上，进一步扩大审计范围和重点，从而决定如何收集、收集多少和收集何种性质的证据，以便有效地控制和提高审计效果及审计效率。

简言之，SWOT分析法代表现代审计风险评估法中一种最全面系统的分析方法，考虑到企业内外部环境，构建模型综合分析，在以后的审计过程中必将得到足够重视，受到企业管理层和审计人员的广泛应用。

[1]CIMIC.CIMIC Group Limited.2015 Annual Report[R].Australia：CIMIC Group,February,2016.

[2] CIMIC.CIMIC Group Limited.financial report for the half year ended 30 June July 2015[R].Australia：CIMIC Group,2015.

[3] CIMIC.CIMIC Group Limited,2015 Sustainability Report[R].Australia：CIMIC Group,February,2016.

[4] CIMIC.CIMIC GroupLimited,2015Corporate Government Statement[R].Australia：CIMIC Group,February,2016.

[5] 王金凤.现代风险导向审计下风险评估的SWOT分析法[J].财会月刊，2006(9)：58-59.

[6] 王 冰.风险基础审计在中国审计实践中应用的SWOT 分析[J].科技资讯，2006(28)：176-177.

[7] 崔国平.现代风险导向审计浅谈[J].山东经济，2005(4)：102-103.

[8] 杨秋妹.基于SWOT法的企业环境管理风险评估问题研究[M].北京：中国海洋大学，2009(15).

[9] 谢明伟.论运用SWOT分析法应注意的问题[J].科技致富向，2014(17)：186-186.

Research on Audit Risk of CIMIC Company——Based on SWOT Analysis

Dai Mingyu
（University of New South Wales,Sydney Australia,2032）

With the continuous improvement of the modern enterprise systems at home and oversea,the audit risk of scientific and effective methods of enterprise assessment has drawn increasing attention.As one of the well-known companies in Australia,CIMIC company has its own advantages and disadvantages in financial reports,industry reports and related business assessment.The SWOT analysis method is objective,comprehensive and targeted,which can be used in the future to meet the needs of modern enterprises.According to SWOT analysis,this essay analyses the merits and defects of CIMIC company,opportunities and threats of internal and external environmental factors,potential audit risk and influencing factors of the financial products revenue and asset impairment accounts,and proposes our country enterprise audit risk assessment based on the above analysis.

CIMIC Company;SWOT Analysis;Audit Risk

F235

A

1005-913X（2017）10-0076-03

2017-08-16

黑龙江省教育厅人文社会科学基金项目(12544022)

戴明禹(1992-)，男，哈尔滨人，硕士，研究方向：会计学。

［责任编辑：方 晓］