刘华红

摘要：“营改增”税制，将征收对象从营业税改成了增值税，企业仅对服务以及产品增值部分有纳税义务。2012年部署财税体制深化改革，试点“营改增”，2016年全面实施该种制度，有效避免了重复征税现象，而且还减轻了企业税负。本文先对全面实施“营改增”制度对建筑企业产生的影响进行分析，并在此基础上提出一些应对策略，以供参考。

关键词：营改增；试点；全面实施；建筑企业；影响；对策

正如中建八局总会计师谢松所言，本公司建造了酒泉和文昌火箭发射塔、上海迪士尼等地标性建筑，在实施营改增8个月以后，税负比设想的低很多，纳税绝对数减少了2000多万元。营改增制度的实施，不仅仅是为了减税，更重要的是鼓励企业投资发展，使其做强做大。投资越多，可用于抵扣的资金就越多，而且享受的国家政策优惠就越明显。

一、“营改增”全面实施以后建筑企业受到的影响分析

建筑企业全面实施“营改增”税制以后，不只是改变了税种和税率，会计核算以及建材采购利润和现金流等都受到了不同程度的影响。

（一）对会计核算产生的影响

“营改增”制度实施以后，建筑企业会计核算变化较大。之前只需核算收入，乘3%的税率即可；改革后，建筑企业在采购原材料时，需分两类进行核算，即无法获得增值税专用发票的建材与可取得增值税专用发票的建材。其中，前者会计核算没有发生任何的变化，后者需要进项税抵扣。比如，某建筑有限公司采购了一批防水防腐材料用于A项目施工建设，花费10000万元，其增值税率为17%；银行存款支付后入库。“营改增”全面实施以后，企业可取得增值税专用发票以及进项税额，只缴纳服务增值税；表面看营业收入值降低，实际上因征税基础存在区别而增加了利润率。

（二）对建材利润产生的影响

建筑工程项目施工建设过程中，通常需要大量的建筑材料，其中砂、石料、砖瓦以及石灰和水泥混凝土等建材是必不可少的，而且在拟建工程造价中占有很高的比例。从2014年7月开始，上述建材增值税率为为3%，全面实施“营改增”制度以后，若上述建筑限公司在承包某个工程项目时，大量采购了建材且获取了增值税专用发票，则可抵扣进项税率为 3%，较之于现行的建筑企业增值税销项税率（11%），二者相差8个百分点，所以建筑企业的利润空间被挤压。

二、“营改增”全面实施以后的建筑企业发展策略

基于以上对当前“营改增”全面实施以后产生的影响分析，笔者认为要想使建筑企业适应新的发展形式，在新税制的实施过程中实现利润的最大化，应当做好以下工作。

（一）提高企业税收筹划的科学合理性

作为价内税，营业税的税收筹划相对比较简单；增值税作为价外税，其税收筹划相对比较复杂。建筑企业在实施“营改增”新税制和政策时，必须会对税收筹划系统产生影响，甚至打破原来的计划，即新税制下税收筹划工作面临严峻的挑战。在新税法规定下，通过不断完善和合理安排建筑企业的活动，利用专业技术和方法，可以有效减少或者延缓建筑企业税款缴纳，以此来降低税收成本。对于企业决策者以及财务管理人员而言，应当动态跟踪新制度的实施动态，熟练掌握其理论知识以及行业税收优惠政策，通过不断优化税收筹划空间、利用先进管理技术手段，优化设计税收筹划方案，以此来减轻企业税负。

（二）提高建筑企业会计核算水平

在增值税税收征收管理和会计核算过程中，其工作流程要比传统的营业税要复杂的多，为此建筑企业应当立足新形势，不断提高核算能力，从思想层面上认知和接受全面实施的“营改增”制度，以此来支持国家政策。建筑企业需做好财务管理人员的教育和培训，确保财务部门规范而又细致地会计核算；同时，财务部门与管理团队，均应当密切关注国内新财政税收改革及其税收新政策，邀请专家进行讲座或者采用集体培训的方式，尽快落实好“营改增”制度；总结建筑企业发展中的不足，然后虚心听教，以此来有效提高建筑企业会计核算水平。

（三）加强内控管理

建筑企业全面实施“营改增”制度以后，一方面要做好税收筹划工作，不断提高会计核算水准。同时，建筑企业还应当从合同、纳税申报以及发票以及纳税等方面加强企业内控管理。

第一，加强合同管理。对于建筑企业而言，在营改增制度下，应当不断完善合同管理机制，对现行的管理机制以及合同范本等进行适当的修订。建筑企业的日常生产经营过程中，受“营改增”新政策影响是不可避免的，为可能够有效的生产和发展，应当立足实际，适应新政策，谨慎选择供应商，对供应商进行货比三家，确定其具备纳税人资质，是否有增值税专票开具能力。在签订和合同时，建筑企业应当明确要求，采购成本一致的基础上，尽可能选择一般纳税人资格的供应商；若采购成本存在较大差异，则应当对比市场价格，择优选择供应商。

第二，注重发票管理。在完善发票管理制度过程中，应当从收取时间、发票类型、增值税抵扣以及开具发票的时间和传递、作废等方面做出努力，并在此基础上进行详细规定。在实际操作过程中，对增值税發票的合法性、真实性等进行严格审查，确保能够顺利抵扣增值税进项税额。同时，政府部门还应该将认定一般纳税人的标准做进行宽泛化调整。在“营改增”全面实施以后，建筑企业应当明确纳税人的资格，而且企业申请条件符合规定，方可认定一般纳税人，并且实施进项税额抵扣；若企业没有申请或不达标，则应当认定其为小规模纳税人，采用简单方法征收增值税。税制改革过程中，建议政府及有关部门给建筑企业流程充足的新政策适应期限，给建筑企业选择纳税人的自主选择权。

三、结束语

总而言之，产业结构优化转型已成定局，营改增是税制改革的重头戏。建筑企业应当适应新政策，把握“营改增”带来的发展机遇，从会计审核以及税收优化筹划和加强内部控制等方面，采取科学合理的措施予以应对。只有这样才能有利于建筑企业以及整个行业的可持续发展。

参考文献：

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[2]宋艳文.浅析建筑企业营改增的应对措施及税收筹划[J].财经界（学术版），2017（12）.

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[5]张国君.“营改增”背景下建筑企业纳税影响及其对策[J].时代金融，2017（17）.

（作者单位：重庆市城市建设投资（集团）有限公司）endprint