张林全

【摘 要】作为供给侧结构性改革的一项重要举措，“营改增”经过一年的实践，正面成效显著，试点行业整体税负下降，但仍有个别行业、部分企业税负出现“不降反升”的局面，主要是增值税增加了进项税抵扣的部分，对于进项税占比较大的企业来说，具有较大的降税空间，是左右企业“营改增”后减税效应的关键。为进一步深化“营改增”改革，逐步打通和完善增值税抵扣链条迫在眉睫。

【关键词】“营改增”；进项税抵扣；税负公平

一、新增“营改增”行业税负变化及进项抵扣难点问题

1.新增“营改增”行业税负变化

（1）建筑业税负变化。在实施营改增之后，建筑业有老项目和新项目之分。对于老项目而言，可以采用简易计税办法，所以税负会有所下降；而对于新项目而言，除特殊项目以外都需采用一般计税方法，税率由营业税的3%提升至销项税11%，税率增幅较大；同时，建筑行业进项税抵扣存在很多现实困难，无法享受改革红利，导致税负上升。

（2）房地产业税负变化。在增值税制度下，采用一般计税办法的房地产企业，其符合条件的采购成本，如购进设备、建筑安装成本、土地价款以及不动产等都可以作为进项税进行抵扣，使得企业可实现抵扣项目较多而且可抵扣成本较大，减税效果较为显著。同时，由于房地产企业开发周期长，采用预售制度的企业可按预征率缴纳增值税，大大降低了房地产企业的期间税负。但建筑业作为房地产业的上游企业，其营改增后税负增加的部分可能会转嫁于下游企业，房地产业因此会受到较大影响。……