刘云慧

[摘 要] 随着我国经济社会的不断发展，改革开放的不断深入，现代企业迅速发展，企业越来越重视公司治理，特别是企业的内部控制是公司治理的重要组成部分，对维护企业利益，促进企业发展起重要作用。因此，加强和完善内部控制制度需要在现代企业治理机制下进行，以促进企业的发展。

[关键词] 现代企业；公司治理；内部控制；制度

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 009

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）19- 0021- 02

1 引 言

具体来讲，企业的内部控制不仅仅是企业内部风险的把握和预判，更是企业内部各项资源的配置，这种资源的配置是否科学和合理，直接关系到整个企业运行的效率和效果，是企业管理的重要环节和核心部分。

而且，内部控制有其存在的必要性。首先，内部控制是加强和规范企业内部控制的需要。其次，内部控制有助于全面提升企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。此外，内部控制有利于维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。企业只有不断强化内部控制，才能实现维护市场经济秩序和社会公众利益的目标。

以2010年国美电器的控股权之争为例，国美电器2010年8月5日宣布对公司间接持股股东及前任执行董事黄光裕进行法律起诉，针对其于2008年1月及2月前后回购公司股份中被指称的违反公司董事的信托责任及信任的行为寻求赔偿。而黄光裕方面则呼吁投资者支持重组董事局。大股东黄光裕提出的关于撤销陈晓、孙一丁的董事职务，及委任邹晓春和黄燕虹为执行董事的议案均未能通过。实质上，国美事件可以作为一个典型的控制权争夺的案例。从这里可以反映出企业公司治理结构的不完善，亦说明企业内部控制的不完善影响公司的利益和发展。因此，对企业内部控制制度和控制能力的提升的研究迫在眉睫，以下就现代企业治理机制下的内部控制制度进行基本的概述，分析企业内部控制制度的基本构成要素，找出内部控制存在的问题以及加强和完善内部控制的有效地措施，促进企业与我国的社会经济建设的共同发展。

2 内部控制的构成要素

2.1 控制环境

企业的内部控制是关系到企业内外部环境的重要环节，是面临着内部外部各种环境要素的制约和影响的环节。控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。其中，内部控制的有效性直接依赖于负责创建、管理和监控内部控制的人员的诚信和道德价值观念。控制环境的情况对企业的内部控制影响深远。

2.2 风险评估

对企业来说，风险的预判和控制是其内部控制的重要部分。每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，很多风险并不为企业所控制，但企业应当对这些风险进行评估，并针对这些风险采取一定的措施。

2.3 控制活动

企业的风险依附于各项经营活动，只有对经营活动进行良好的控制，才能做好风险控制。控制活动是指有利于保证企业领导层的指令实施的有关程序，涉及企业的方方面面，如业绩评价、信息处理等。

2.4 信息与沟通

企业的内部控制管理工作离不开沟通与协调。信息与沟通系统可以促进信息的收集和整理以及企业内外部信息的有效沟通。只有做好了信息的沟通和交流工作，在信息对称的情况下才能做好内部控制。

2.5 监控

监督是由适当的人员在适当、及时的基础上，评估控制的设计和运行情况的过程。对控制的监督是指企业评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。企业的内部控制管理是一个内部监督的过程，内部监督是企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制存在的问题并加以完善。

3 现代企业治理机制下内部控制存在的问题

3.1 公司治理结构存在弊端、不完善

企业的内部控制不是一个独立的控制和管理方式，而是和企业治理相互依存、相互联系的管理活动，甚至可以说，企业的内部控制是镶嵌在企业治理之中的管理，正是因为这一点，企业的治理结构的完善与否直接关系到其内部控制的效率和效果。总体来看，我国当下的企业中，尽管都在尽量的导入现代企业治理机构，但是仍然存在着不足，主要体现在权力的制衡机制建设方面。企业内部制衡机制是一个公司的核心，但不是所有公司均建立了较为健全的制衡机制。从现代企业管理体制出发，相适应的应该是权责明确的职业经理人体制，即所有权和经营权的分离，但是，权责不清晰的问题仍出现在企业中。

3.2 企业领导对于内部控制制度不重视

当下一些企业领导人对内部控制没有一定的认识，一些管理人员因自身价值观和道德品行的原因，在追求利益时，不顾规章制度，只管眼前利益，对企业的风气和前景造成严重的影响。有些企业仅明白内部控制的重要性，但没有较好的落实到具体的规章制度上，只是对一些要求简单的说明，甚至没有对奖惩进行详细的描述，使一些员工钻了空子，导致内部控制形同虚设。

3.3 缺乏良好的控制环境

目前，我国大部分企业仍处在内部控制环境缺失的时期，集权现象时长期存在的，企业的董事会制度难以发挥积极的作用，以致企业决策具有较大的主观随意性。如2008年三鹿事件，三鹿集团的破产主要是因为企业内部控制环境薄弱。三鹿事件的环境缺失是指三鹿集团的治理结构存在极大问题，三鹿集团的大股东是石家庄奶粉有限公司，96%的股份由公司老员工持有，集团董事长兼总经理由一人任职21年，三鹿集团的董事会基本上由董事长一个人把持，治理结构严重不合理。这个案例说明了内部控制环境的重要性以及内部控制环境缺失的影响。

3.4 不健全的企业风险评估机制

企业内部控制管理的重要环节就是进行风险控制，根据自身的发展情况制定相关的风险预判体系建设以及相关的执行。但是对于当下我国的多数企业来说，追求利润是其经营的首要目标，也就在具体的经营过程中忽视了相应的风险识别和风险规避的内部控制步骤，使得自身的经营活动曝露在风险之下，直接影响着企业的文化和可持续发展。

3.5 内部审计监督系统不完善

现在我国的企业在进行生产经营时，对企业内部的审计监督制度建立不完善，主要是靠企业外部的监督来管理企业的制度，但是由于审计监督制度的不健全导致企业在进行内部控制制度建立时存在较大的问题。一个企业的内部审计系统的不完善往往说明了其在内部审计上的不重视、缺乏系统性和工作效率的低能。内部审计的工作是非单独性性质的工作，既需要各部门的配合又需要企业管理高层的鼎力支持，其监督作用才得以生效。大多数企业的审计工作大都集中在经营上，而对于企业核心利益，内部控制并没有产生很好的效果，其内部控制制度也很难发挥作用。

4 完善内部控制制度的对策

（1）完善公司治理机构，建立职业经理人制度，提高企业的管理效率。

（2）增强领导层的内部控制意识，结合实际，完善内部控制体系。

（3）建立健全风险评估和应对机制，更好地规避风险。

（4）加强内部审计监督，结合具体业务，加大内部审计的监督力度。

5 结 语

现代企业管理离不开内部控制制度。企业要想在激烈的市场竞争中谋求生存和发展，就要在重视现代企业治理机制的前提下，通过控制企业环境、加强内部监督和完善内部控制体系等措施，不断提升企业治理水平。

主要参考文献

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