石志芹

摘 要：构建内部控制体系对事业单位产生了极其深远的影响，发挥出了全面预算管理与内部控制体系的应用价值。通过全面预算管理，可以有效指导和协助内部控制体系的构建，将事业单位的发展提升到全新的高度，实现事业单位可持续发展的长远目标。本文主要针对实施全面预算的事业单位内控体系构建路径展开深入的研究，旨在为相关研究人员提供一些参考性依据。

关键词：全面预算；事业单位；内控体系；路径

构建内控体系是事业单位各项管理工作的重中之重，是推动事业单位健康发展的重要力量之源。市场经济体制的不断完善与强化，为事业单位带来了全新的发展契机，事业单位要想永葆生机与活力，就必须基于全面预算来构建内部控制体系，将两者充分结合在一起，使之成为协调统一的有机整体，合理使用和配置资金，保护公共财产免受侵害，顺应市场经济体制改革的发展趋势。

一、事业单位全面预算管理与内部控制之间的关系分析

（1）全面預算作用于内部控制。众所周知，内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及内部监督等是内部控制的重要组成部分，全面预算包含着内部控制的方方面面。一是全面预算是控制环境的直观体现，也是全面预算与内部控制融合的关键所在。事业单位可以在治理结构、权责分配、人力资源等方面来创建良好的控制环境。二是全面预算是风险评估的重要依据，事业单位要提高识别、预测风险的能力，而全面预算有助于满足风险评估目标的实现。三是全面预算为内部控制信息与沟通提供了良好的平台。信息与沟通可以做好信息的收集、传递工作，避免出现信息滞后现象。

（2）内部控制可通过全面预算进行实施。全面预算往往采用集成管理模式，将企业各项管理工作集中整合在一起，大大促进了资金、业务等相关业务活动的集成，实现事业单位各项资源的高效利用。内部控制可以借助全面预算，进一步强化事前、事中以及事后控制。全面预算是内控总体目标的重要手段之一，单位要构建全面预算管理体系，进而践行内控目标的实现。

二、全面预算的事业单位内控体系存在的问题分析

（1）缺少较为完善的财务管理制度。目前，一些事业单位缺少较为完善的内部控制的相关标准和规范等，难以构建较为完善的内部控制制度，政府部门已经出台并颁布了内部控制的相关法律条文，但是可针对性严重缺失，在执行过程中受到了极大的阻碍。

（2）缺少监督机制。部分事业单位由于缺少对内部控制的高度重视，没有及时构建内部审计机构，很难严格监督财务活动，影响着监督功能的发挥。而财政部门和审计部门在工作中过于强调预算内资金的使用，没有开展经常性的监督工作，事前、事中的监督职能没有得到相应的体现，极容易造成徇私舞弊、违法乱纪行为的出现。

（3）全面预算编制不科学。一些事业单位没有正确认识到预算编制的重要性，往往让财政部门来制定预算编制工作，不利于各个部门的信息交流与沟通，编制内容与实际情况严重不符，进而很难对事业单位各项管理活动予以正确的指导。

三、事业单位内控体系构建的路径

（1）设置全面预算控制的组织管理体系。在事业单位内控体系的构建中，全面预算控制是不可或缺的一部分，在利用公共资金方面发挥着极大的作用。在设置预算控制的组织管理体系中，要对内外部环境进行深入的调查与分析，结合事业单位职能属性和组织结构特征，以此来构建预算控制组织管理体系。结合各个部门的实际情况来明确划分预算控制组织管理职能范围，并且各个部门要做到相互监督、相互制约。

（2）科学编制预算，加强审批流程设计。全面预算编制和审批是全面预算控制的重要组成部分之一，要想确保全面预算编制的科学性，必须要高度重视预算审批控制这一问题。可以将编制和审批流程分成准备、一上、一下、二上以及二下等五个环节。具体来说，在准备阶段中，要及时清理各个单位上一年度预算批复项目，提前做好预算基础资料的收集与论证等工作，为下一年度预算编制提供良好的前提条件，各个单位要及时将相关资料报送给归口管理部门。在一上阶段中，要根据上年预算执行情况，对下一年度全面预算进行编制，上报到各个归口管理部门。

（3）完善内控制度体系，实施预算目标体系。一是基于全面预算管理视角，要加快构建完善的内部控制制度体系。要始终坚持全面性与制衡性原则，构建内部会计制度建设，对重要工作岗位要加以严格的监督与检查，弥补财务活动中存在的薄弱点和空白点，还要完善内部程序与方法，做到有章可循、有法可依，将内控制度体系真正落实下去。二是对于事业单位来说，必须建立健全全面预算目标体系，要重点涵盖着经济指标和非经济指标等内容。因此，在制定全面预算目标时，要对内外部环境进行充分地考虑，制定出短期、中期以及长期的目标，将目标及时落实下去，整合经济指标和非经济指标。

（4）加强预算控制与监督机制建设。事业单位要加强财务预算编制建设，发挥预算控制在财务管理中的积极作用。完善预算控制体系，将全部财务收支事项纳入到预算范围中。事业单位内审人员要积极开展独立的检查工作，如果发现财务管理中存在问题，要及时提出相应的整改措施。同时，事业单位要制定完善的外部控制监管体系，更好地对事业单位公共资金使用情况进行监督。要充分发挥出媒体的舆论监督作用，对违法乱纪行为进行适度公开。财政、税务以及审计等部门要加强相互交流与配合，形成监督合力，充分发挥其监督作用，客观公正地评价事业单位内部会计控制制度，避免不良行为的出现。财政部门在会计工作中，扮演着外部监督者的角色，要加强财政监督，规范收入分配，构建全面绩效评价体系。

（5）强化全面预算管理，完善风险评估。进行全面预算管理，构建内部控制体系，在具体落实中难免会出现一些潜在性风险，影响着全面预算管理和内控工作的开展。要想将这种风险控制在萌芽状态内，要明确事业单位整体管理目标。对潜在性风险进行全方面的分析，对各个时间段的目标进行有针对性地调节。在全面预算管理风险控制工作中，相关工作人员要充分了解内部控制管理的实际情况，避免各种潜在性风险借此趁虚而入。

（6）加大全面预算管理执行过程的管控力度。要使全面预算管理得到执行控制，必须遵守内部控制管理的相关规定和要求，构建包含事前、事中以及事后控制管理体系，保证全面预算管理较高的执行效力。首先，在事前控制中，要对预算目标和执行责任进行层层细化，确定第一责任人，保证预算计划的顺利执行。其次，在事中控制中，要结合全面预算计划的执行情况，对管理措施进行相应的调整。对一些单位的预算外资金进行及时纳入。在预算的调整过程中，要增强资金管理的清晰度与透明度。最后，在事后控制中，要深入分析和研讨全面预算管理执行效果，为全面预算管理和内控活动的顺利进行提供了极大的便利。

（7）实施考核机制，增强内控有效性。要想将全面预算管理和内部控制各项措施落实到位，要提高内部控制的有效性，将全面预算管理的执行情况纳入到科室、个人的工作考核之中，利用内部审计方式来进行考核。并结合审计结果，形成内部审计报告，及时发现全面预算管理和内控工作中存在的不足。

参考文献

1.智巧珍.关于我国行政事业单位内部控制体系的构建探讨.中国国际财经（中英文），2017（14）.

2.宁琼.分析事业单位预算管理存在的问题及对策. 财经界（学术版），2016（15）.

（责任编辑：郭中清）