蔡国荣

摘 要：本文从固定资产内控管理概念入手，分析了国有林场固定资产内控管理中存在的问题，如缺乏良好的内部控制环境、固定资产管理体系不完善、固定资产盘点管理比较松懈、固定资产产权权属含糊不清等，并以此为依据，提出加强国有林场固定资产内控管理的措施。

关键词：国有林场；固定资产；内控管理

一、固定资产内控管理基本概述

固定资产从购建到使用，再到报废，变价处理，都需要有一套严格的内部控制加以约束。内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于企业之中，并随着企业经营管理的新情况、新要求适时改进。内部控制由企业中各个层级的人员共同实施，从企业负责人到各个职能部门，直至单位每一个普通员工都对实施内部控制负有责任。针对国有林场来说，固定资产在林场运营发展中起到了关键性作用，做好固定资产的内部控制管理工作，是当前林业企业管理的一项重要任务。内部控制制度的完善性，直接影响固定资产管理的安全性，内部控制制度越有效，固定资产管理的风险就越小。建立完善的固定资产内控管理制度，是国有林场提升固定资产安全性和有效性的重要措施。

二、国有林场固定资产内控管理存在的主要问题

（1）缺乏良好的内部控制环境。良好的控制环境是固定资产内部控制中最为重要的因素。在国有林场固定资产管理中，普遍存在着管理者内部控制意识淡薄，对内部控制的重要性认识不够，仅停留在应付外部审计与评估检查基础上的现象。特别是在个人与单位利益、目标不一致或发生冲突时，管理者往往会避开内部控制的相关规定，造成内部控制的失效。这种忽视固定资产管理风险的行为势必影响林场长远发展。

（2）固定资产管理体系不完善。当前，部分国有林场在开展固定资产管理工作时，没有构建完善的固定资产管理体系，部分领导在进行财务管理的过程中，往往注重日常财务的支出情况，对林场固定资产投放情况以及购置状况没有给予高度关注，导致投资项目或者购置标准过于随意，进而影响固定资产整体管理效果。此外，部分国有林场购置固定资产未按规定报批和审批，处置资产程序不规范，未按要求进行报批直接进行处置，造成国有资产流失。

（3）固定资产盘点管理比较松懈。从目前来看，国有林场在固定资产盘点管理方面存在松懈现象，其原因主要有三点：第一，对于实物管理重视不够；第二，在固定资产盘点工作中，定期盘点工作即便结合了相关标准来落实，但是因为固定资产使用部门的分散性，在开展盘点工作时，往往存在形式化的现象，一般只是为了应对上级部门的检查才开展；第三，资产管理部门职责不明确，监管力度不严，在固定资产仓库管理中，没有结合相关标准和要求设置台账，缺少和财务部门的对账，不能真实反映固定资产的管理状态。

（4）固定资产产权权属含糊不清。通常情况下，国有林场固定资产购建时间比较久远，部分场地以及办公场所用地一般以政府部门规划用地为主，没有第一时间办理相关的土地证明。随着时间的推移，诸多土地证明材料丢失，从而导致林场固定资产产权权属含糊不清。

三、加强国有林场固定资产内控管理的措施

（1）建立固定资产业务的岗位责任制，明确职责分工。林场应当按照《企业内部控制应用指引》规定建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。不相容职务分离的核心是内部牵制，林场在设计建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的。固定资产不相容的岗位包括：固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行；固定资产采购、验收与款项支付；固定资产投保的申请与审批；固定资产处置的申请与审批，审批与执行；固定资产取得、處置及相关会计记录。其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容的职务之间能够相互监督相互制约，形成有效的制衡机制。

（2）全面落实固定资产盘点工作。林场应当定期对固定资产进行盘点。固定资产同存货相比，遗失或被盗的可能性小，但它们长期的存在，物质实体同账面记录不一致，或者物质实体已处于不正常使用的状态，或者被遗忘的可能性也较大。定期盘查固定资产是保护财产的必要手段。林场应定期组织盘点固定资产实存情况。盘点工作应由负责保管、记账等不同职能的人员以及与厂房设备无关的其他局外人共同担任。盘点结果记录在盘点清单上，清单内容包括：固定资产的名称、类别、编号、存放地点、目前使用状况和所处状态等。盘点人员（一般要求两人以上）应在盘点清单上签字。实地盘点结束后，应将盘点清单内容同固定资产卡片相核对，如发现差异或固定资产已处于不能正常使用状态，应由固定资产保管部门负责审查其原因，经过一定的批准程式，才能进行账面调整。每次盘点的清点单应归档保存。

（3）健全固定资产会计控制制度。第一，形成固定资产会计控制制度，国有林场要严格按照《会计准则》和相关的会计法律法规，形成适合林场实际情况的会计控制制度，制定会计核算标准。明确固定资产会计科目和明细，设立固定资产的总账以及明细账，还要包含固定资产保管账，以及固定资产的卡片等。第二，建立固定资产会计监督制度。固定资产会计监督检查涉及多个业务的控制。会计监督不但审查固定资产管理中会计资料的真实性与准确性，并且实时监督国有林场固定资产项目活动是否符合相关的法律与法规。建立固定资产会计监督制度，可以有效规避固定资产内部控制风险，充分发挥会计监督以及社会审计监督的作用，实现国有林场固定资产管理内部控制的正常运转，保障国有林场固定资产管理的有效运行。

（4）明确国有林场固定资产的产权。通常情况下，国有林场的场部或者生产管理机构一般建立在郊外，随着城市化进程的不断推进，各个厂区交通也逐渐方便起来，工区的土地以及建筑开始具备一定的升值空间。为了明确国有林场固定资产产权，要组建建筑房产核查团队，由有关部门的负责人进行指导，请专业的测绘人员对国有林场的场部、生产管理机构的场地以及房产实施测绘和评估，并且到档案部门进行产权数据的核查，及时办理相关的产权手续和房产证，从而保证国有林场固定资产的安全性和完整性。

（5）实行固定资产信息化管理。为了提升国有林场固定资产管理水平，可以将现代化技术运用到其中，通过构建完善的办公室管理网络平台的方式（如福建一些地区，开始全面采用网络化行政事业单位资产管理系统），将国有林场内部所有固定资产信息都记录到平台中，同时结合固定资产类型、使用时间、固定资产原有价值、累计折旧等，落实好相关数据工作，并且设定明细报表。利用现代化信息管理系统，对固定资产统计工作中的大量数据实施统一管理，在提升国有林场固定资产管理整体工作效率的基础上，如实反映国有林场固定资产的增减变化，实现林场固定资产管理工作的信息化和科学化。

参考文献

1.李倩.试析加强国有企业固定资产的内控管理——以林场企业为例.中国商论，2016（27）.

2.宋秋菊.现行制度下国有林场固定资产核算的问题及建议.绿色财会，2016（08）.

（责任编辑：余华）