张竞

“中国制造2025”的提出，旨在推进我国由制造大国向制造強国的转变。随着我国经济的持续发展，“中国制造”已经不能够满足当前我国制造发展的市场需求，在此基础上提出了“中国智造”，我国的制造业发展出现了新的变化，同时对我国的产业结构也产生了一定的影响。管理会计作为企业管理的重要部分也因此出现了新的变化，管理会计必须实时做出调整才能协助企业在新经济背景下实现长足的发展。

制造业在我国国民经济中起着重要的作用，占据着重要的地位。在新经济发展背景下，制造业产生了巨大的变化。当前，“中国制造 2025” 和“互联网 +”是新常态下中国经济增长的 “两翼” 。智能制造就是经济发展的“发动机”，为经济的发展提供动力。智能制造从短期看是依靠新经济为载体不断的发展；从长期看，智能制造以改造传统工业、促进制造业转型升级为关键。管理会计在企业的管理经营中有着重要的作用，在企业发展战略等多个方面与智能制造实现了高度融合。智能制造在“中国制造2025”规划的引导下，借助“互 联网 +”和新经济模式加快对传统产业的转型升级，以此来实现产业的智能化升级，充分发挥了管理会计“管理控制” 和“信息支持”的功能。在智能制造的大环境下，企业需要推进管理会计创新工作，努力实现自身绿色制造的转型和服务型制造的升级。

一、管理会计

管理会计，即“内部报告会计”，是指在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者做出各种专门决策的一个会计分支，包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。管理会计的对象是以使用价值为基础的价值管理。

从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动；从管理体现经济效益角度看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动；从实践角度看，管理会计的对象是作业管理和价值管理的复合。管理会计的最终目标是提高企业的经济效益。其具体目标是为管理和决策提供信息以及参与企业的经营管理。管理会计包括六个工作程序，分别是确认，即将企业的经济活动及其他经济事项作为适当的管理会计业务予以辨认。计量，即以货币或者其他度量单位对以发生或可能发生的经营活动予以数量上的确定。归集，即对企业的经营活动及其他经济事项，按严格、一贯的方法进行记录和分类。分析，对经济事项发生的内外环境及各影响因素之间的内在联系进行评价和确认。编报与解释，以适当的形式反映各信息需求者需要的信息。传递，将相关信息提供给各级管理者或其他信息使用者。管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护是最为重要的两点。在此基础上来看，管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。其职能主要是解析过去，控制现在，筹划未来。新制造环境带来的挑战从20世纪80年代以来，企业的制造环境发生了根本性的变化。企业的生产控制系统开始采用适时制，追求零缺陷、零库存，并开始采用合作、弹性的管理政策。另一方面，企业的生产制造过程普遍采用计算机控制技术，出现了电脑整合制造的趋势。在此新制造环境下，传统管理会计技术方法由于不能够捕捉公司在朝着世界级制造业发展的进程中所取得的进展，不能够提供相对准确的成本信息，不能够考虑战略决策的需要而面临严峻的挑战。在新制造环境下，企业管理会计的技术方法出现了变化，其理论观念也更加趋于综合系统，管理会计必须全面考虑生产、经营、市场以及政策等诸多因素，来实施对企业产品、生产、经营和市场的全面控制和管理。而企业将整个经营活动细分为一系列作业活动，并引进了成本作业和成本动因概念，从某种意义上推翻了传统成本性态的认识，而将成本按作业量分别划分和根据成本动因加以确认，这标志着管理会计的技术方法朝着更加有效和务实的方向演进。同时，由于计算机信息时代信息技术的飞速发展，企业各部门处于随时的信息沟通之中，并且共享信息库资源，为管理会计新技术方法的运用提供了技术上的保证。从而更有利于管理会计能随时根据环境的变化，而迅速做出整体性的调整和策略。当代管理会计研究人员使用作业研究、概率论、统计、经济学理论中的定量技术作为分析工具，主要关注的是在简化的生产环境里研究复杂的信息和订约问题，而真实的生产环境里的信息则不那么重要。在新制造环境下，管理现代化的实践和发展，早已领先于管理会计理论研究的发展。企业对环境变迁所产生的反应除了引进新的组织形式和产品生产技术之外，也可以引进新的管理会计系统；管理会计研究人员还应深入企业组织现场进行实地研究来归纳和总结这些新的管理会计技术方法。实地研究的倡导者针对实际作业或过程，通过直接观察和访谈等方法，获取研究数据，从而能够得到真实和精确的研究结果。正是由于实地研究的直接目的在于弥补理论和实践的间距，保证理论的创造性和指导实践的生命力，这种研究方法已成为当代管理会计理论研究的最新动向。从实际改进方向来看，新制造环境下，企业侧重于建立新的成本管理控制系统，并以新观念和技术弥补传统技术方法之不足。发展和完善这种新观念和技术，正是成本管理会计今后改进的方向。

二、智能制造

（一）智能制造

智能制造应当包含智能制造技术和智能制造系统，智能制造系统不仅能够在实践中不断地充实知识库，具有自学习功能，还有搜集与理解环境信息和自身的信息，并进行分析判断和规划自身行为的能力。智能制造通过人与智能机器的合作共事，去扩大、延伸和部分地取代人类专家在制造过程中的脑力劳动。而且，它把制造自动化的概念更新，扩展到柔性化、智能化和高度集成化。

（二）“互联网+”背景下的智能制造

“互联网+”是指各行各业运用互联网信息技术实现自身发展的一种模式。2016年政府工作报告中提出要“深入推进中国制造+互联网”，促进制造业的转型升级。智能制造与互联网技术的融合不仅仅是指新技术，新产品，新的商业运作模式的诞生，而且还应该包括对传统制造业的改造升级。在“互联网+”背景下，企业的生产成本，交易成本等发生了巨大的变化，传统的制造业运作模式难以再适应新环境的发展，必须实现自身的改造和升级，同时，在“互联网+”背景下，企业的商品经营，资本经营与环境经营的一体化趋势增强，相对应的管理会计的只能和作用也加强了。为了适应“互联网+”背景下只能制造的发展，管理会计必须具备以下几个方面的能力，一是适应能力，这包括对企业内部黄精的适应能力以及对企业外部环境的适应能力；二是保持企业竞争力的能力；三是应变能力，即根据环境的变化能够及时改变策略的能力。

（三）新经济背景下的智能制造

新經济是信息化带来的经济文化成果。从狭义角度讲，在经济全球化背景下， “新经济”是指由信息技术革命驱动，以高新技术产业为标志的经济，包括绿色能源环保、移动互联网、先进制造业等重要内容。从 广义角度讲，“新经济”则是中国经济转型升级的外在表现，是中国经济新常态的生动体现。网络经济和数字经济为载体的智能制造是“新经济”的一个重要特征。“新经济”是智能制造的突破的一个关键，新经济借助现代网络信息技术，实现了产业链的重新塑造，从根本上提高制造业的质量和效率，使其焕发出新的活力。当前，智能制造的重点是重点制造领域的攻关，这就需要借助优势企业，抓住关键工序，实现其智能化，关键岗位机器化、生产过程智能优化控制、供应链智能优化等，加快重点领域的智能化建设。智能制造与新经济结合一方面有利于加快传统产业结构的优化升级和技术创新，一方面能够通过新经济带来新活力，增强制造业发展的新动力。智能制造与新经济的结合追求的是“持续、快速、健康”的发展方向。通过新的模式解放旧的生产力，并在这一过程中加快结构调整、大力培育新兴增长点，以发展新的生产力，创造出新的生产力。

三、基于智能制造的管理会计创新

在“互联网+”背景和新经济环境下，我国制造业正在由“制造”向“智造”转变，在此基础上，管理会计也实现了相应的改变和创新。最主要的是管理会计的工具创新。管理会计的工具创新主要包括七个方面，约束理论，适时生产制，持续改善，精益成本管理，业务流程再造，平衡记分卡以及作业成本法。“互联网+”模式的发展，充分发挥了企业有形成本和无形成本的作用，管理会计的创新，正是体现了智能制造对无形成本的需求。适时生产是无库存的生产机制，主要依靠价值链的成本管理，通过线上线下经营活动来获得效益，管理会计的创新由时间驱动向使劲和空间的融合驱动发展。同时，智能制造与管理会计的结合，对企业的发展产生持续改善的作用，实现数量和质量的共同提高。智能制造基于大数据的分析，实现了生产型制造到服务型制造的转型升级，在提升客户服务体验的同时实现了企业价值的增值，完成了企业的完善发展。智能制造与信息科学技术的结合，推进了业务流程的转变和发展，管理会计由此也发生了改变。平衡计分卡的运用在智能制造中能够增强管理会计的战略性导向，促进企业的前景理论和平衡计分卡执行力的紧密结合。智能作业管理提供了更加完整的核算信息，提高了管理会计的管理工作，使其工作更加完善。

四、结语

“中国制造2025”的提出以及新经济环境背景下，“中国制造”向“中国智造”的转变使得制造业的产业结构发生了重大的变化。管理会计作为企业管理的重要部分也出现了相对应的变化，实现了管理会计的工具创新和理论创新，系统创新。智能化的管理会计创新推动了管理会计信息系统的完善发展，促进了企业各个环节的有机统一和结合，加快企业各个生产要素的整合，提高了管理会计的效益。