苏 铁 王 翀

税收研究

美国边境调节税的概念、机理和影响分析

苏 铁 王 翀*

尽管美国近期宣布本年度新的税改方案核心是为美国家庭减税，并使小企业的税率更低，不包括极具争议的边境税实施计划，但作为美国国家战略考量，弥补巨额财政赤字，意图以统一税率的边境调节税替代公司所得税，并建立一套新的遵循税收目的地原则的现金流税体系的惯性思想依旧大有市场。即使今后有变异的实施方案出台，也一定会促使美国国内贸易和税收政策发生重大的改变，而且还会对现有的国际贸易规则体系与全球产业链造成剧烈冲击。鉴于此，有必要对美国的这项潜在的税改措施进行持续的观察和深入分析，包括其实施动因、运行机制、与国际法的相容性、对世界金融、经贸的影响等，并根据我国国内及周边形势的变化提出前瞻性应对建议措施。

美国边境调节税；现金流税；税收目的地原则；影响和冲击

自特朗普上台后，开征边境调节税(Border Tax Adjustment，以下简称BTA)的声音一直不绝于耳，核心内容包括实施遵循税收目的地原则的现金流税(Destination-Based Cash Flow Taxation，以下简称DBCFT)的方案一直处于规划中。尽管近期该方案被搁置，但其潜在的影响不容忽视，因为即使今后方案出台，也不会偏离此基调，必将会促使美国贸易和经济、税收政策发生重大改变，对与美国经贸联系紧密的中国造成负面溢出效应，并对全球经贸体系产生巨大冲击。

一、BTA简介

(一)BTA的原始概念

从税收法理的角度加以分析，冠以“BTA”的概念最早可追溯到18世纪。……