赵明敏　石盈芳　万小勇

一、建筑业“营改增”背景及意义介绍

2012年1月1日，我国率先在上海启动“营改增”试点，后将“营改增”试点扩大到全国，“营改增”的行业包括交通运输、邮政、电信、部分现代服务业。2015年底财政部计划在2016年将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入“营改增”试点范围。经过国务院多次会议研究，定于2016年5月1日全面推开“营改增”试点将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围，自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。

通过研究“营改增”对建筑业的影响有助于建筑业企业更快地认清行业形势与政策的变化，更好地适应环境，在应对行业出现的消极影响时更快地找到解决办法，在“营改增”后得到更好的发展方向，避免企业出现大的危机。同时可以帮助建筑业人员更清晰更直观的了解行业的变化，从而自身做出相应的改变应对外界环境的变化。

二、对比建筑业缴纳营业税与缴纳增值税的不同

（一）课征范围不同

营业税的课征范围是在中华人民共和国境内提供的建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业的劳务；增值税的课征范围包括销售和进口的货物，提供的加工及修理修配劳务。

（二）税率不同

营业税的税率为3%；增值税按简易计税方法税率为3%，按一般计税方法税率为11%。

（三）计税方法不同

营业税应纳税额=（收取的全部价款+价外收入-分包款）*3%；简易计税方法下增值税应纳税额=（收取的全部价款+价外收入-分包款）+（1+3%）*3%，一般计税方法下增值税应纳税额=（收取的全部价款+价外收入）÷（1+11%）*11%-可抵扣的进项税。

（四）纳税义务人的不同

建筑业营业税的纳税义务人包括在我国境内从事建筑安装、修缮装饰、其他工程作业的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体以及从事建筑安装、修缮装饰、其他工程的个体工商户和其他有经营行为的中国公民和外国公民。其中建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。增值税的纳税义务人包括在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人。

（五）扣缴义务人的不同

建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为营业税扣缴义务人。纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的，以及纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的，无论工程是否实行分包，税务机关可以将建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人。

中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

三、“营改增”对建筑业的影响

（一）对房屋和土木工程以及桥梁工程建筑业的影响

建筑业在对房屋、土木工程、桥梁工程等进行建造加工时，需要采购大量的材料，而建筑业所使用的材料是分散且杂乱的，砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料一般都是从个体户或小规模纳税人处购进，很难取得增值税专用发票，进行税额难以抵扣，增加建筑业企业税负。

（二）对建筑安装业的影响

建筑业在进行建筑安装活动后，企业通常会出现工程款拖欠的问题。在建安企业缴纳了工程税款后，建安企业还未收到工程款，可能會面临资金周转问题。同时为了以后工程平稳进行，建安企业需要与供货商签订买卖合同，但由于企业并未将货款交付给供货商，供货商不能给企业提供专用发票，企业将背负较大资金压力。

（三）对建筑装饰业的影响

建筑装饰业作为劳动密集型行业，人工成本通常可以占据成本总额三分之一以上。而在增值税抵扣环节只有材料的进项可以抵扣，人工费仍需缴纳增值税。施工企业的人工费不能取得增值税发票，可能会导致劳动力价格的大幅提升。

四、应对“营改增”对建筑业的影响可采取的策略

（一）完善发票管理，增加进项税额抵扣

针对增值税发票难取得的问题，建筑业企业在之后购买材料过程中，对供货方要有所选择。在个体户、小规模纳税人和一般纳税人之间进行权衡，一般纳税人可能会因可以开具增值税专用发票的优势提高售价，如果仅为取得增值税专用发票而购买材料可能反而增加了企业成本支出。在材料价格相差无几的情况下，优先选择一般纳税人供货方，增加进项税额抵扣。

（二）调整经营模式，推进企业可持续发展

针对工程款拖欠的问题，建筑业企业应该着手调整企业经营模式，向工程结束即款项结清的状态不断迈进。虽然工程款拖欠作为建筑业长期存在的一大诟病，改变起来并非易事，为了维持企业长期发展，企业的调整迫在眉睫。

（三）进行劳务分包，转移用工压力

无法取得人工发票的情况下，企业可以考虑劳务分包，与具有建筑劳务分包资质的分包商合作，签订劳务分包合同，由分包商提供增值税专用发票。同时，其他无法取得发票的成本支出如租赁费用等也可以采取分包的方式，缓解企业压力。

（作者单位：江苏大学京江学院）endprint