刘明利

低碳经济发展模式的核心是在可持续发展的理念下，提高能源利用效率、转变能源结构，尽可能的减少温室气体的排放。属于低能耗、低排放、低污染的一种经济发展模式。随着低碳经济的发展，绿色会计作为其发展的重要手段，受到越来越多的关注。而绿色会计信息披露不仅能够反映企业在环保方面的社会责任履行情况，而且能够起到监督企业的作用。绿色会计信息披露作为报告绿色会计实施情况的重要环节，逐渐进入人们的视野。

一、低碳经济下绿色会计信息披露的模式

1.环境报告书中披露绿色会计信息。环境报告书源于西方发达国家，早在20世纪70年代，企业迫于政府和市场的竞争压力和自身发展的需要开始关注环境问题，甚至一些跨国公司开始编制企业环境报告书。在几十年的发展中，环境报告书的内容由起初的环境影响信息逐渐扩展到环境绩效和环境会计信息。并且，环境报告书的内容一直处于不断修订之中，绿色会计信息所占内容比重越来越大。

2.在企业财务会计报告框架中披露绿色会计信息。（1）表内披露。①损益表披露。在损益表项目设置有关环境成本、环境收入和环境费用的科目，反映企业用于环境保护、污染防治方面的收益和支出。例如可以设置“特别环境费用”科目，来反映环境保护项目中出现的减损费用、修复费用或者退废费用。还可以设置“其他环境成本与损益”，用来归集企业运营中产生的其他与环境有关的成本与损益。②资产负债表披露。在资产负债表中可以设置有关环境资产、环境负债等科目，反映企业所拥有的环境资源，所应承担的环境污染防治的环境负债。例如，依据谨慎性原则应计提的“环境准备”、“退废准备”以及“预期补偿”等。③现金流量表披露。现金流量表中经营活动现金流量部分可以更直观地反映企业用于环境污染防治、环境污染赔偿以及排污费等方面的现金支出与流入；投资活动现金流量部分则反映企业用于购进防治污染的机器设備、无形资产的现金流出或者转让环保设备、无形资产的现金流入。（2）表外披露。①财务报告说明书披露。披露的主要项目为管理层的讨论与分析以及会计政策，其中管理层的讨论和分析包括公司短期和中期面临的主要环境问题及解决计划、未来环境法规要求的变动进展情况、实际和计划的环境支出以及尚未判决的法律纠纷等。会计政策包括环境资产的计量政策、资本化建议、退废和土地修复、折旧政策等。②财务报告附注披露。披露或有环境负债以及其他事项。包括不能以货币计量的环境信息，例如企业生产活动所造成的污染以及所产生的社会责任成本。企业财务报告框架内披露绿色会计信息，不改变原有财务报告的模式，只增加有关环境会计信息的内容。这样使得会计人员处理起来更加方便快捷，减少不必要的工作任务，同时，也迎合了利益相关者阅读财务会计报告的思维习惯。当然，这种披露方式也存在缺陷，环境会计信息依附于原有的财务报告会使其内容披露分散，难以自成体系。

3.编制独立的绿色会计报告。独立的绿色会计报告参照传统财务会计报告的形式和方法，将企业绿色会计信息编制成独立的书面文件，共包括三表一注：绿色资产负债表、绿色损益表、绿色现金流量表及相关附注。绿色会计报告是独立的，不依附于原有的传统会计报表报告。相比于原有的传统会计报告，独立的绿色会计报告不仅披露环境活动造成的财务状况影响，而且还披露非货币计量的有关环境绩效的信息。编制独立的绿色会计报告有助于帮助企业利益相关者了解企业的生产经营活动、财务状况以及环境信息。

4.其他方式。企业还可以利用企业招股说明书、企业环保手册、内部工作会议记录、临时公告或新闻发布会、董事会报告或者企业信息简报等形式对企业存在的绿色会计相关信息进行说明。

二、我国绿色会计信息披露现状

1.没有固定的披露内容和规范的披露模式。由于我国对绿色会计的研究起步较晚，还没有形成可行的法律法规，这就导致企业会从自身利益出发，主观有选择性的披露对自身有利的绿色会计信息，隐瞒不好的对自身不利的绿色会计信息。当然，披露模式也是相对自由的，企业可以选择上文中所提到的四种绿色会计信息披露模式中的任意一种或几种进行披露。目前，国内企业除了上市集团例如海尔集团、国美电器等采用独立环境会计报告进行披露，大多数都采用在财务报告框架内披露或者其他方式披露，披露内容杂乱不固定、形式单一不规范。

2.没有明确设立环境会计披露的对象。目前，我国只是对重污染、高能耗。企业进行强制信息披露，对大多数企业依然疏于管理。虽然对环境会计信息进行披露的企业在逐年增多，但缓慢的增长速度无法满足企业利益相关者对环境信息需求，披露企业所占的比重相对来说依然较小。

3.对绿色会计信息披露问题缺乏整治和管理。目前，在我国对绿色会计信息披露问题的关注程度只集中于研究层面，几乎没有可以依据的法律法规，只有中国证监会在 2015 年 12 月发布的“信息披露第1号准则”中两处提到环保问题。根本没有引起企业足够的重视。他们为了避免绿色会计实施初期要投入的环境支出、成本费用等对利润造成影响，而不愿意进行环境投资。

4.绿色会计信息披露缺乏可操作性的方法。由于绿色会计的特殊性，在信息披露的过程中会遇到需要量化指标的问题。目前，在我国并没有形成完整系统的科学可行的指标体系。这使得在用货币计量环境会计、披露环境会计时缺乏可行的方法。因此，如何避免会计计量单位的多元性与披露信息的多元性所造成的信息不可比，是绿色会计信息披露急需解决的问题。企业即使披露了绿色会计信息，也无相关的标准去衡量其真实性，不能取信于社会大众，影响了披露质量和效果。绿色会计的要素相对于传统会计来说核算难度大。传统会计中的资产、负债等都是可以真实可靠地计量的，而企业对于环境问题相关的资产、负债很难准确的计算。因此，企业选择不接纳或是模糊采用绿色会计核算方法的原因也是可以理解的。

三、我国实施绿色会计信息披露的几点建议

1.实施绿色会计信息披露奖惩制度。西方发达国家对于环境会计的研究已趋于成熟，在绿色会计信息披露方面有值得借鉴的地方。例如英国执业会计师协会为鼓励企业对绿色会计信息的披露，设置了“环境报告奖”。会计执业管理机构设置有关环境会计信息披露方面的奖励，鼓励先进企业披露绿色会计信息，不失为一种好方法。同时，为了保证企业信息披露的数量和质量，我们可以一方面鼓励企业进行自愿披露，另一方面对企业最低限度的披露要求作出明确和强制的技术性基础规定，以期进一步规范企业的绿色会计信息披露。

2.信息披露指数评分表。针对企业绿色会计核算成果的审计和监督，从各个部门着手如对传统会计企业进行审计监督的方式方法肯定是困难重重。所以必须从简单方便，但是又具有一定效率和效果的角度出发。因此，制定信息披露指数评分表是一个不错的主意。根据本文的理解和实际的披露情况来看，基本的绿色会计信息披露内容应包括以下5个方面：（1）基本的环境政策等方面的定性描述。（2）企业污染物的排放信息。（3）企业环境业绩方面的信息。（4）与环境有关的财务信息。（5）企业的环境会计信息质量保证情况。对信息条目的分值汇总成公司环境会计信息披露指数的过程中，企业自身因对评价表的在意程度会自觉重视环境信息的披露情况，而相关环保部门在对企业进行指数评分的时候，就是一种对企业环境会计核算成果的一种监督，可谓一举两得。

3.完善环境立法与政府监督。尽管我国目前已经为保护环境颁布了一系列的法律，如环境保护法、水污染防治法等。但这些法律远远不能解决中国目前环境保护所需。因此政府要继续加大力度制定有关环境方面的法律，通过制定有关法律、法规，使企业明确自身在环境保护和可持续发展方面的社会责任及其评价标准。面对企业追求经济效益与可持续发展的矛盾，政府应制定相应的企业环境会计准则，明确企业在环境会计信息披露方面的责任，这样就将环境保护工作潜移默化为企业的本职工作。当然，政府监督发挥作用、社会公众参与环保的前提条件是企业必须合理合法明确真实的进行环境信息披露，同时，这也是企业承担社会责任的重要举措。

低碳经济的发展是具有长远目标的发展，在此过程中绿色会计的发展至关重要，它是可持续低碳经济发展的基础。所以，绿色会计必是未来经济社会的一种发展趋势，我们在大力研究传统会计的更完美的核算体系下，也应该对绿色会计这个新兴会计制度有一定的探索精神，以早日在中国实施绿色会计制度为目标。

（作者单位：上海海事大学经济管理学院）