胡必坚

摘 要通过税费性质及用途、适用范围、征收主体及效率、征收依据比较，厘清征税与收费制度的理论根基。税制结构变化集中反映一国税收及经济发展水平。税费改革取向由人治向法治转变。税收和非税收入分别占政府收入来源的比重，取决于一国的公共选择及财政体制。

关键词税费关系；财政体制；税费制度改革

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0461（2017）07-0087-06

一、税费起源及发展

（一）税收起源与国家同步，税制结构演进集中反映一国税收及经济发展水平

税收是随着国家的产生而产生。在国外，财税的起源可以追溯到距今6 000 年前的苏美尔拉喀什（Lagash）；在我国，财税制度可以追溯到夏商周时期。“自虞夏时，贡赋备矣”（《史记·夏本纪》）；“夏后氏五十而贡，殷人七十而助，周人百亩而彻，其实皆什一也。”（《孟子·滕文公》）。[1]贡赋是土贡与军赋的合称。随着朝代的变迁，贡赋逐渐演变成税收的别称，贡赋具有税收的本质属性。

对于税收的界定，从世界各国的立法例来看，有些国家由于缺乏税法通则所以不便于在税法分则上作出明确规定，而《德国税捐通则》第3条却对此作出明确规定。德国立法强调税收的非对待给付或者无对待给付。在学者黄茂荣看来，税捐是公共权力机关为获取收入对满足课税法律构成要件的人征收的以金钱为内容的无对待给付。[2]以上德国关于税收的立法以及学者对税收的界定，均强调税收的以金钱为内容的无对待给付，将实物、劳役等非金钱为内容的无对待给付明确排除在税收之外。……