【摘 要】 随着现代管理技术和会计理论的不断发展，企业内部成本的分配和控制也逐渐孕育出了许多新方法，作业成本法作为其中之一，得到了众多关注。本文在将作业成本法与传统成本法比较的基础上，简要分析了作业成本法的应用及其存在的问题。

【关键词】 作业成本法 应用 问题 成本分配

一、前言

成本的分配是企业计算对象化成本的前提，它不仅直接影响着企业各个产品和服务的价值，而且为企业对运行过程和经营工作进行绩效考评提供重要的基础。由于产品成本具有复杂性，简单地使用传统成本法分配成本已经不能适应当代许多先进行业的需求。作业成本法虽然较为繁琐，却是从源头的企业资源使用开始一步步分析成本流转的。为了让核算方法更加贴合企业生产特点和实际经营需要，我们有必要去深入认识和学习作业成本法，以便企业应用新方法来加强内部控制、优化资源配置、改善经营状况，从而提升企业的竞争力。

二、作業成本法概述

会计管理人员一般将作业成本法也称为ABC成本法，从20世纪中后期开始，它就在西方国家得到了较好的研究和发展。应用作业成本法时，首先要明确企业拥有的资源，依据各个经营工作的资源使用状况划分多个作业中心，在根据资源动因将成本分配入各个作业中心后，还要再按照各个产品的作业消耗情况，将成本从作业中心分配进指定的产品对象中。

作业是成本的核心，从产品最初的研发设计到最终产成品的出售，它一直都贯穿于企业生产经营过程的始终。一个界限比较明确的工作即可认定为一个作业，每个作业就像是一个重要的成本中转站，所有被利用的分散资源都会在这里进行一个中途的归集，通过这个中转站我们能更加清楚地知道到企业一个总生产过程中究竟有哪些任务，具体分析各个工作的成本耗费状况。在充分了解经营状况之后，我们才能将焦点转向对成本进行有效控制的问题上，根据实际情况评价各个部分的工作效率，从而做出合理的督促和改进。

三、作业成本法与传统成本法的比较

一般而言，产品消耗的直接材料、直接人工等直接费用不需要具体分配，直接计入各自的产品对象中即可——这一点作业成本法和传统成本法是相同的，两者的区别主要在于对制造费用等间接费用的分配方法。

在使用作业成本法时要重点关注成本动因，即成本分配的依据。它的动因包括资源动因和作业动因两个，因而分配的过程简化来说也有两个步骤：成本先从资源流转到各个作业中，再从作业流转到需要最终计算价值的产品对象中。而传统成本法虽然在分配成本时也有较为合理的依据，但一般仅仅是通过考虑各个产品的生产机器工作时长、产品产量等比例作为依据，从而将材料、人工等费用转移到特定产品上的分配工作一步到位。

由于两者操作过程的不同，直接导致了作业成本法计算出的数字比传统成本法更为准确和细致，便于进行工作人员的责任分配和奖惩处置。另一方面，了解不同流程的大致成本能为成本控制提供良好的条件，有助于产品开发、生产的选择以及工作效率的提高。

虽然作业成本法是在传统成本法的基础上逐步发展出来的，但受到客观因素的影响，传统成本法不可能完全被作业成本法替代。在实际操作过程中，传统成本法和作业成本法各有优劣。作业成本法虽然优势明显，但其可靠的成果必须要求企业有能力支撑起一个繁琐高效的成本核算和分配的系统，否则会对企业产生较大的压力，而传统成本法相对而言则易于理解、使用简单。所以在选择成本分配方法的过程中，必须坚持遵循成本效益原则，对成本管理要求高、生产工艺较为复杂且发展较好的新兴企业可以采用作业成本法，对于业务流程简单、控制需求不高的一般小型企业，则适合采用传统成本法。

四、实际应用中存在的问题

（一）传统成本法仍为主流

虽然近年来我国经济发展迅速，企业的生产力也有所提高，但除了部分高新技术产业，大部分企业仍然以劳动力为中心，技术工艺水平和机械化程度尚没有得到很大程度的提升，因此传统成本法仍然占据主要地位。在日常繁琐的经营过程中，基层业务人员的工作内容相互之间有所交叉，管理人员也许不会给所有作业定下清楚明晰的界限，会计人员也可能不擅长分析两个成本动因来分配成本。传统工作模式下的观念的根深蒂固，就难免容易影响会计核算体系的革新，抑制新生理念的进一步发展，企业员工也难以对作业成本法有更深的接触和理解。当然，我国在不断推进科学技术和生产工业化的新进程，在社会发展潮流下，作业成本法等新的会计核算方法的深度发展只是需要一定的时间。

（二）对企业和人员的要求高

作业成本法是否能够有效应用要求企业拥有高效的管理水平和高素质的管理人才。一方面，作业成本法的实现需要大量的数据采集和分析处理工作，纯手工模式的会计核算方法显然已经不能有效率地完成这项任务，因此整个工作流程必须依靠电算化技术，在此基础上建立一套完整的信息管理控制系统，这就要求企业拥有对内部工作的良好控制能力和充足的管理资金；另一方面，成本分配的过程也是各个部门相互合作和沟通的过程，不仅是管理人员之间要进行观念的统一和工作上的职责分工，会计人员和基层职工也要进行业务上的合理协调；此外，作业成本法的整个应用过程并非是完全客观正确的，在作业中心的分割、成本动因的选择等问题上往往需要会计人员的专业素养和主观判断，带有主观性质的结果难免会与实际情况产生一些偏差。而对于我国中小企业而言，大多难以达到符合作业成本法的基础适用条件。

（三）推广困难

在现实中推广作业成本法的阻碍主要有两个方面。就外部环境来说，生产技术水平和工业水平尚未发展完善，大部分行业的传统会计理念也较为浓厚，作业成本法相关的会计规章制度也没有得到足够的完善，如果企业选用作业成本法，可能会难以实现经营业绩上的横向对比；就内部因素来说，作业成本法对企业本身的实力要求较高，且一旦改变成本分配模式，对经营成果的纵向对比分析会产生一定的影响。

【参考文献】

[1] 张雪娇.作业成本法在中小企业的应用研究[J].商业经济，2016（12）.

作者简介：黄程兰子（1996—11月—12日） 女，汉族，浙江衢州人，长安大学经济与管理学院，2014级本科生，研究方向：会计。