【摘 要】 内部控制鉴证内容主要关注鉴证什么，内部控制鉴证内容要服从鉴证目标之需要，同时，还要具有可鉴证性。根据上述原则，内部控制效率性、内部控制可靠性、内部控制有效性都不宜作为内部控制鉴证内容。内部控制缺陷性是内部控制目标偏离或超过容忍度的风险暴露，与内部控制鉴证目标高度相关，并且具有可鉴证性，所以，是内部控制鉴证内容。现行内部控制鉴证权威规范，是通过鉴证内部控制缺陷性，根据内部控制有效性和缺陷性的互补关系，得出有效性，其鉴证内容是内部控制缺陷性。

【关键词】 内部控制鉴证； 内部控制效率性； 内部控制可靠性； 内部控制有效性； 内部控制缺陷性

【中图分类号】 F239.44 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）16-0125-07

一、引言

内部控制鉴证内容主要关注鉴证什么，不同的鉴证内容选择会影响内部控制鉴证目标的最终达成，也会影响内部控制鉴证的取证模式及鉴证意见的形成，甚至还会影响鉴证责任。所以，内部控制鉴证内容是内部控制鉴证的一个基础性问题。

根据现有研究文献，关于内部控制鉴证内容有多种观点，主流观点是内部控制有效性。本文认为，内部控制鉴证内容应该以内部控制鉴证目标为基础，由于种种原因，内部控制有效性可能难以鉴证，根据内部控制鉴证实务和权威规范的精神实质，内部控制鉴证内容应该是内部控制缺陷性，而不是有效性。

本文随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述；……