肖序++曾辉祥

【摘 要】 “物质流-价值流”二维分析作为一种优化物质流转路线和提高资源利用效率的方法体系，得到了企业层面的广泛认可，如何将该方法延伸至工业园区乃至国家（地区）层面是本研究领域亟须解决的问题。鉴于此，基于全生命周期视角下物质流转分析的内涵，尝试性地提出了“物质流-价值流-组织”三维分析框架，并分别阐述了在企业、园区、国家（地区）等组织层面的应用思路。三维分析框架的提出不仅拓展了资源价值流分析的对象，也对实现多级组织间物质流和价值流信息的集成具有重要指导意义。

【关键词】 循环经济； 物质流； 价值流； 组织； 三维模型

【中图分类号】 F235 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）16-0002-06

一、问题的提出

近年来，全球工业经济的崛起加剧了资源耗费和环境破坏，包括中国在内的诸多国家纷纷采取措施节约资源和减少污染。无论是德国的“工业4.0”、美国的“工业互联网”，还是“中国制造2025”，都将绿色发展、循环发展及低碳发展置于至关重要的位置。伴随着人类与组织、环境之间错综复杂的交互影响，人类所遇到的诸多情况均需要会计的核算与监督职能为其提供信息支撑，尤其是环境会计作为实现环境与经济相互融合的有效体系，会计信息成为一种连接环境与经营的共同语言。

自20世纪70年代初期环境会计概念进入研究视野以来，逐步形成了环境财务会计和环境管理会计两大领域[1]。在众多环境管理会计工具中，物质流……