李金芬

【摘 要】 伴随我国国力的不断增强，经济水平也得到了快速提升，传统的税收制度已经不适合新形式下的经济发展，而实施 “营改增”税改政策，不但能够顺应时代经济发展，还可有效避免重复征税情况，“营改增”的实施是社会发展，税收制度革新的必然结果，对建筑企业的会计核算工作也产生了深刻的影响。

【关键词】 “营改增” 建筑企业 会计核算

1. 前言

我国“营改增”税收试点的第一个城市是上海，作为最先开始施行 “营改增”的试点城市，上海取得了显著的效果，借鉴上海实施“营改增”后的经验，很多城市也陆续开始大范围实施“营改增”税收政策。建筑业领域包括各种建造业、维修业、装潢业等等，因其行业特殊性，受营改增税改制度的影响很大，税收改制是社会经济发展到一到程度上的产物，是必然趋势，它对企业的会计核算产生了巨大的影响。

2. “营改增” 的重要意义

“营改增”顾名思义就是指把企业的营业税改成增值税，它的实施，不仅完善了我国的税收制度，也有效减轻了企业的纳税负担，提高企业的经营收益，使企业在轻松的资金环境里，进行内部的经营管理和对外的投资工作。企业的纳税环境更加合理和公平，有利于企业快速稳定的发展壮大。

3.“营改增” 对建筑企业会计核算的影响分析

建筑企业受“营改增”影响最大的是会计核算，企业原来的营业税核算只需根据企业营业额计算即可，税收改制后核算则呈现出多元化和细致化特点。与此同时 “营改增”也影响到企业的收入现金流以及成本票据等环节。

3.1 对材料采购费用的影响

建筑工程中，建筑材料的品种较多，如砂石料，泥土及木材等原材料一般都是由当地的个体户或自然人提供，很难取得增值税专用发票或只有部分能取得3%的增值税专用发票，这部分材料的成本跟营改增前没有多大变化；如钢筋、水泥等材料一般都可以取得17%的增值税专用发票，这部分材料的成本比营改增前降低很多，因此，总统看来营改增后材料采购成本是降低的，降低的比例还要看企业采购材料的种类占比。

3.2 对人工费用的影响

企业对员工支付的工资、补贴或奖金、以及各种保险等都属于企业的人工费用。这部分内容占建筑企业成本的比例也比较大，如果改成增值税来计算，是没有大额的进项税可进行抵扣的，虽然劳务分包或劳务派遣所支付的部分可以有少量的进项税可以抵扣，但微乎其微，这样就使得企业的增值税缴纳的更多，无形中使企业的纳税负担增加。

3.3 对企业收入核算的影响

营改增税收政策的变革也对企业收入核算带来了较大的影响。就工程施工企业来讲，在实施营改增之前，企业缴纳营业税需要按照全部工程造价款来进行，而实施营改增之后，企业则应当按照不包含增值税的工程造价款进行相关税费的计量，此时的增值税对施工企业来讲属于工程造价外的相关税费范畴。

3.4 对企业现金流和利润核算的影响

没有进行税改政策之前，根据生产的完工程度来计算企业的纳税额，产品完成越多，纳税金额就越高，反之就越少，但进行税改后，企业在产品完工或是收到营业款后再缴纳税款，这有助于减少企业对自身现金流的冲击，加快企业的资金循环，降低财务费用，从而使企业的利润也随之增加。

3.5对企业税收的影响

企业的增值税和营业收入相比，所得到的数值，就是企业的税收负担率。在税改之前，税务对纳税人没有进行明确的划分，但营改增之后，已将纳税人分成两部分，包括一般纳税人和小规模纳税人。与小规模纳税人相比，一般纳税人的税收负担率较低，有更踊跃的发展积极性，但同时也限制了小规模纳税人的发展。

3.6 对票据管理的影响

在营改增实施之前，发票是由本地区的地税局和国税局发放，造成了企业重复缴税现象，实施营改增之后，所有发票均由国税局统一发放，采取差额纳税，有效避免了重复纳税问题。但票据的使用也有一定的局限性，不规范的乱开发票会增加或减少税收，造成税收不稳定，还有，企业的纳税风险也大大增加，有的企业为了多抵扣进项税，要求开票金额或内容与实际不符，造成税收犯罪，因此建立健全一整套完善合理的票据监管制度已经势在必行。

3.7 对会计核算环境的影响

受到营改增的影响，企业的会计核算也发生了巨大的变化，企业应当进一步完善科学的企业会计核算制度和会计核算方法，增设相应的会计科目，使之能更好的适应企业改革，企业还要真正提高财务会计人员的工作技能，使核算的有效性和准确性提升到一个新的台阶。

4.“营改增” 实施后常见问题及改进措施

目前，在建筑业里实行“营改增” ，尚属首次，因此税改的执行过程中，会出现许多问题，但会计人员必须能迅速适应改革发展的步伐，为企业更高更快的发展做不懈的努力。

4.1 制定完善的核算制度

企业的发展离不开一整套完善的会计核算制度。企业的管理策略实施，以及正确的经营措施，都需要企业的财务数据，为保证财务数据信息的及时性、准确性和真实性，企业需要制定一套完善的会计制度和管理制度，从源头和过程保证数据的质量。

4.2提高资金的流动性

对于企业来说，资金的流动性具有重大意義。企业需要制定完善合理的规章制度，使员工的行为有章可循，有法可依。提高资金流动性的同时坚决禁止会计核算过程中存在偷税漏税的行为。员工要把自己看成单位的一份子，增强自己的企业意识，提高自己的归属感，全心全意为企业的利益奉献一切。

4.3 加强财务会计人员的业务素养

受“营改增”影响最大的是会计从业人员，他们要迅速的掌握最新的会计核算制度，对核算过程中出现的问题能够及时、精准的处理。会计从业人员只有对改革后的会计政策了如指掌，对新的财会知识运用自如，才能为企业的良性发展起到不可替代的推进作用，这就需要加强企业财务人员的业务培训。

4.4 企业要增强风险防范意识

任何企业都有可能遇到财务风险情况，因此企业具备风险的防范意识，并要强化这种风险意识，将企业可能出现的损失降到最低。原材料不能购买三无产品，不能为贪图便宜而偷工减料，小规模企业无法为所购材料提供发票，企业就无法抵消进项税额，从而造成企业的税收增加。还有会计从业人员要提高辨别各种票据的能力，避免假票据给企业造成更大的损失，还要将虚开增票的情形、种类和后果灌输给领导和各个经办部门负责人，从源头上控制税收犯罪风险。

5.结束语

自“营改增”后，建筑企业会计核算工作发生了重大变化，本文对 “营改增” 的概念和作用进行了介绍和阐述，分析和探讨了营改增对建筑企业会计核算方面的影响，提供企业在税改过程中解决问题的对策。

【参考文献】

[1] 刘茹.探讨营改增对建筑企业会计核算的影响[J].管理观察，2015.1.

[2] 李炳芝.论营改增对建筑企业会计核算的影响及应对[J].现代经济信息，2013.17.