【摘 要】 企业合并所形成的无形资产，就是商誉。但只有非同一控制下的合并才会产生商誉。而在吸收合并时，商誉在吸收方的公司报表上体现；在新设合并时，商誉在新设公司的报表上体现；在控股合并时，商誉只在合并报表上体现而不会体现在任何个别的母公司或子公司报表上。

【关键词】 商誉 无形资产 外购商誉 自创商誉

无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。而商誉就是企业合并后在非同一控制下所形成的无形资产。那这是否就能说明商誉属于无形资产。

在世界经济发展中，随着跨国公司的产生，产业结构优化，行业资源整合，寡头垄断市场越来越成为主流市场经济国家的形式。寡头垄断厂商，是指少数几家厂商控制整个市场的产品的生产和销售的一种市场结构。且如今企业集团间的并购的规模越来越大，收购方在并购的过程中支付的溢价越来越高。按照现行的企业会计准则，非同一控制下的控股合并，在合并资产负债报表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉。然而并购中并购企业支付的高于目标企业公允价值的溢价部分，往往是企业公允价值的几倍。为什么收购方总是愿意支付高额的溢价呢？国内外学者认为，并购方看莺的是并购后产生的协同效应。那么溢价是不是都是商誉呢？其实不然，还包括一些可辨认的无形资产，需要通过无形资产评估来确 认。在非同一控制下的企业合并中，购买方确认在合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债不仅局限于被购买方。

社会无形资产通常包括专利权，非专利技术，商标权，著作权，特许权，土地使用权等。

例如专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权，实用新型专利权和外观设计专利权。而因专利权并不是实际存在的事物，而是对于某种成绩或发明的证明，所以属于无形资产。对于我国企业自行开发并依法申请取得的无形资产，现行会计准则规定，其入账价值按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。

自然无形资产包括不具实体物质形态的天然气等自然资源等。对于我国来讲，天然气、石油等为国家垄断行业。自然，天然气也成为这些企业特有的无形资产。同时，其价格并不会因为某些原因而大涨或大跌，从而保证了企业的固定收益。换个方面讲，像天然气这种自然无形资产，在一定程度上保证了质量安全，而不会因事故而发生社会扰乱。

外购商誉产生于企业的并购行为，其价值表现为并购方支付的购买价格超过被并企业净 资产公允价值的部分。根据目前国际上较为通行的做法，企业并购过程中并购方支付的溢价，应由并购方确认为一项资产，即商誉，所以，支付和确认这部分价差的会计主体是并购方企业。

自创商誉是对企业自身而言，其会计主体可以是任何一个实体。由于自创商誉是“企业 在长期经营过程中积累起来的，不需要一次性支付任何款项给某人的能使企业获得未来超额盈利 的经济资源”，因此，形成商誉的费用难以归集，同时，商誉所能带来的未来经济利益的不确定性，使自创商誉在现有财务会计信息系统下难以得到确认和计量。从这点来看，自创商誉往往也被认为是能为企业带来超额盈利的未被现有财务会计系统确认的无形资源。

我国企业对无形资产的评估现状及建议

企业对无形资产评估，如对某个品牌评估，就能够了解它的价值，它未来发展的预期以及企业能够收获的利润或损失。

近年来，随着我国企业的不断发展，企业无形资产的数量也在快速增加，无形资产的评估已经成为影响企业资产总额的重要因素。在这种情况下，我国企业无形资产的评估水平也有很大程度提高，但由于开展时间有限等因素的影响，我国企业无形资产评估还存在一下几方面的不足和问题。

（一）无形资产概念模糊，资产评估难度增加

（二）无形资产评估方法不够科学

（三）无形资产评估失真现象严重

无形资产的评估是一项具体而又复杂的工作，因此，提高我 国企业无形资产的评估水平，需要从制度、方法、监管等多方面 着手加以实施。

（一）完善无形资产评估理论与评估制度

（二）合理选用无形资产评估方法

（三）加强无形资产评估的监管力度

我国企业商誉会计处理的问题

目前，我国会计界在关于商誉的会计计量上最常用的两种方法是超额收益资本化法和超额收益折现法。它们的不足之处分别在于：在超额收益资本化法下，企业和企业间在进行产权交易时，购买方所支付的购买价格不仅取决被购买企业总体优越因素的潜在价值，同时还受到其他各方面尤其是交易双方在信息资源的不对称性从而导致谈判结果的影响；而超额 收益折现法在计量时缺乏可实际操作性。其计量结果受人为因素的影响太大，采 此种方法的每个计算环节都掺杂着许多人为的假设。在公司正常利润率的界定方面，到底是按照全国的同行业的平均水平，还是按照公司所在地区同行业先进企业的平均水平界定正常投资报酬率，对商誉的计量结果影响很大。

结论

随着经济的发展，更多的经商者通过企业合并来获取更多的利益，且无形资产的出现也越来越频繁。面对无形资产，企业需要正确的进行评估和处理，来保证账目的清楚。特別是合并后的企业，对于商誉的会计处理更需要谨慎。通过这篇论文，可以了解无形资产和商誉的联系和区别，也能够知道现今企业需要面对的问题。因此能够更加简单的处理此类问题。

作者简介：吴迪雅（1996）女，浙江金华，河北大学管理学院注会方向班在读本科生。