郭佳

摘要：资本化这个专业词汇在会计领域中是有着有非常明晰的界定。就是指符合设定条件的相关费用的全部支出，但是并不能全部计入会计表中当期损益来做统一处理，而是要把它核算到资产负债表中的资产类科目来做处理。费用化应该本着会计的稳健性原则全部作为期间费用核算处理。值得一提的是，在实际操作中。无论是将公路大修支出资本化处理还是费用化处理都各有其高下。而蕴于二者之间的谨慎性与求是真理之间有一个显著的矛盾问题，在很多情况下，随着技术的判定资本化与费用化的选择会衍生成一个博弈的有待推敲的问题。

关键词：高速公路大修费用处理 费用化 资本化

一、高速公路大修的必要性以及大修周期的实际情况

无论是基于安全性，行车的稳定与舒适性，较低的噪音塑造良好的高速通车环境考虑，还是从施工周期的长短，路面的养护技术层面。沥青路面都是不可否认的优选材料。特别是，我国1992首次使用奥地利技术（NOVOPHALT）改性沥青建设首都机场高速公路就是一个成功的案例养。

一般国际計算高速公路的沥青路面寿命期为15年，混凝土路面寿命为7年。但是从实际情况来看，并不是这样的。因为无论是从法律立法上，还是在偏远的盲区。都不可避免的存在超载（特别是长期的超载）、施工技术天花板（或者不足）以及恶劣的环境因素（暴雨，冻土）等因素的影响，正是导致沥青路面使用寿命远远达不到设计标准（15年）的现实原因。我国的高速公路在3-5年间，往往就会就会出现了路面毁损，开裂，坑洼等“症状”，从而导致使路面平稳通车的质量大大降低。

二、高速公路养护支持法律法规以及大修费用计算

《公路养护支出第十四条》中对于公路日常的维护费计算有明确规定，《公路养护技术规范》中具体明细，高速公路路面主体保养费用：通车年限以2年、2-5年和5年以上这三种情况分别计算，车道数量按高速公路法法规中标准的四车道考虑。

公路主体工程维修保养费用YGL的确定Y=KLD（元）

K：{2年以内（包含2年），K=15000；2-5年（不含2年、含5年）K=49294；5年以上K=62501）L：路线总长度（公里）D：调整系数

三、关于高速公路大修费用的会计核算

高速公路属于高等级公路，从建设到开发到维护归属于中国交通部管理，隶属于国家资源而非个人，所以是不能算作企业自有的固定资产处理得，其中要计入当期损益做会计处，对于高速公路日的日常维修这一项；要做长期待摊费用会计核算处理，对于应由本期和以后各期分别负担的大额路面维修费用。

四、高速公路大修支出要根据资本化条件具体明晰是资本化支出还是费用化支出

企业在经营管理投资的过程中都会不可避免的耗费其资产，在会计上对于二者的处理大相径庭，要把这些耗用的花费具体划分为资本化支出和费用化支出，并且依据具体情况做不同的会计处理，二者的划分依是分析资产耗用的归处，如果最终结果是企业是利用这部分资进行一系列活动并最终产生新的资产，也就是所谓的资产生资产，这就是资本化支出；如果最终企业是利用这部分资产进行经营活动并最终导致了经济利益的流出，在会计上就要算作费用化支出。关于二者的应用，其中资本化支出一般都是构建和采购与其相关的资产所发生的直接费用，比如在高速公路大修这个案例中，为大修路面而产生的维修材料的采购成本、相关税费、筹资招标的资本和利息等。值得注意的是，支出和费用不是一个概念，在会计专业术语里面，支出是一个比费用的范围更广泛的概念，只有为取得企业的营收而发生的各种支出，才能算作费用的范畴，这一点值得注意。费用化支出与资本化支出是存在显著区别的。

五、资本化与费用化的博弈

大修费用的资本化，有如下优点：

（一）会计信息更符合科学性合理性原则，会计信息质量更高。路面大修的费用配比要分摊到维修的各个周期做会计处理。

（二）会计处理更具一致性。如果路面大修采用费用化的处理，那么对于价值的确认上将产生较大的分歧。

（三）有利于推动创新。资本化会使利润水平正常，通常不会让承担路面维修的企业为了保证财务账面好看而削减企业对于路面维修的开出，从而导致路面质量的完整性。大修费用资本化亦存在如下缺点：

（一）对于先今的会计技术人员无疑是一个挑战。今天的会计准则对于费用的资本化有着很多不同条件下的具体判定，甚至有些区域是不不清晰的。这就要求处理此类情况的会计人员能够依据其多年的工作经验以灵活的会计思维联合具体实际情况作出判断。（二）这种方法的主观性较强，承担路面维修工程的企业极有可能趁机抬高利润从中牟利并且往往资本化越多的企业利润就相对越高，这一点就是其避无可避的显著弊端。其中有一个比较突出的矛盾就是谨慎性稳健性与求是科学之间的一种矛盾，实际上，在会计核算和财务处理上。无论是大修支出的所核算的资本化支出还是费用化支出都是可行的。问题是在这个里面我们要怎么做取舍呢。这种乌江两岸的情况下，就要根据企业的实际情况出发来看问题了。最终，无论是从时代发展和技术进步来看，大修费用的支出处理计算都是资本化是更加符合时代，因为它具有鼓励承租企业积极实践，并且在实践中创新发展新的维修技术，更好的维修材质的作用，这对于在信息发达时代来说是至关重要的，比如我国兼具磁悬浮和新干线二者之长的中国动车就正在走出国门。新技术自然而然的对于资本化核算的会计人员水平提出了新的高要求，这正反应了不同领域里人的水平必须时时学习，能够配合时代新技术的要求随着时代的进步而进步。