张天姣

(东北财经大学 财政税务学院，辽宁 大连 116025)

个人所得税制模式的比较分析

张天姣

(东北财经大学 财政税务学院，辽宁 大连 116025)

国际上现行的个人所得税制模式有三种，即分类所得税制、综合所得税制和分类综合所得税制，它们在经济效率、公平效应及征收管理方面存在差异，就此对三种税制模式进行比较分析，以探索我国建立健全综合与分类相结合的个人所得税制模式之路。

分类所得税制；综合所得税制；分类综合所得税制；经济效率；公平效应；征收管理

一、个人所得税制模式

(一)分类所得税制模式

这种税制模式是对于纳税人不同性质或来源的各项所得，分别采取不同的税率及费用扣除标准。大多采用比例税率或是较低的超额累进税率。如果考虑二元所得税的话，目前学术界公认的是将分类所得税制划分为多元所得税制和二元所得税制(马国强，2013)。前者是将应税所得划分为多个类别，对不同类别的应税所得适用不同税率，分别予以征税。这些应税所得的类别包括劳动所得、资本所得以及经营所得等，并在此基础上进行细分，如劳动所得细分为工资薪金所得、个体工商户生产经营所得及劳务报酬所得等。资本所得细分为资本利得，利息、股息、红利所得及租金所得等。经营所得，细分为农业、工业、商业等不同行业的经营所得。当前，采用纯粹多元所得税制的国家较少，主要有中国、苏丹、约旦、索马里、也门、叙利亚等。后者是将应税所得划分为劳动所得与资本所得两大类，对这两大类应税所得分别适用不同税率，并予以征税。……