李晓萌

【摘 要】内部审计是现代企业治理结构、经营管理和内部控制系统的重要组成部分，在企业的经营管理中处于重要而又特殊的地位。基于此，研究内部审计的职能、分析内部审计职能的发展动因和阻碍内部审计职能发挥的原因具有重要的现实意义。

【关键词】内部审计职能；公司治理；实现途径

【中图分类号】F239.45 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2017）07-0087-03

1 内部审计职能的概念和内容

1.1 概念

一般情况下，我们把内部审计自身所特有的内在功能称之为内部审计职能，它通常随着审计目标的变化而发生变化，并为其提供服务。

1.2 内部审计职能的内容

1.2.1 经济监督职能

1983年，我国提出并强调内部审计监督的2个作用。一方面，内部审计必须站在国家的角度考虑，对经济活动进行监督。另一方面，设身处地地为企业着想，监督企业各部门的收入和支出，从而达到保障企业正常经营的目的。在经济高速发展的背景下，这种双向的内部审计监督职能已经渐渐地产生了微妙的变化，其监督职能将主要以公司的出发点为主，为公司制定战略而服务。

1.2.2 经济评价职能

企业运用经济评价职能评价公司制定的战略方针是否合理，这需要通过对公司进行查验等一系列方式来实现。同时，也要帮助企业管理组织结构和制定对策，进而提升企业的运营能力。内部审计的经济评价职能所起到的作用伴随经济的飞速进步也在逐渐增强。在审计企业各方面的成本时，能够借助这个职能来验证企业的财务信息是否真实有效。

1.2.3 咨询职能

传统的内部审计职能随着科技的进步而扩展，很多经济研究者开始把目光聚集在咨询职能上，并且它在内部审计职能中占有的比例很大。咨询职能主要表现在2个层面。首先，现如今的内审员具备非常强的专业素养，而且其工作比较独立，所以可以针对企业的现状提出中肯、可行性较高的建议。其次，内审员对企业的经济活动比较了解，对行业规则的掌握比较熟练。所以，它可以帮助企业管理者更加清楚地认识到企业管理过程中的问题和缺陷。

2 内部审计的职能

2.1 内部审计的作用

企业内部审计职能在审计目标的达成过程中，会形成方方面面的影响。那么，对企业的作用主要体现在以下几个方面。

2.1.1 内部审计的制约作用

内部审计会依据相应的法规条例，暴露企业内部不合法的现象。主要包括监督企业执行国家政策的情况、维护企业财务信息及会计材料的准确性、及时性，揭露企业经济活动中存在的不良现象。当内部审计人员查到任何人员存在违纪犯罪行为时，应及时向纪检部门反映，充分发挥内部审计职能的作用。

2.1.2 内部审计的防护作用

内部审计人员需要清楚地掌握企业的资产情况，以便可以随时开展审计业务。这样可以预防企业的资产流失，维护内部审计的财务规则和纪律，为提高企业运营的效率作保障。

2.2 内部审计职能的发展动因

2.2.1 內部动因

内部审计需要对受托责任实行的进程起到监督职责。通过相应的规章和程序对受托方的行为、管理职能进行评价。与此同时，内部审计也是一种产物，是由其经济责任演变而形成的。当经济发展到一定水平时，企业的所有者和经营者在公司的发展和壮大过程中，彼此之间会产生隔阂，促使了委托代理这种关系的产生。这样就会导致委托方、受托方等形成相互融及相互制约的关系。因此，这样的构成在本质上可以促进内部审计职能的进步。

2.2.2 外部动因

企业组织规模不断扩大、市场经济飞速发展，经济已经趋于全球化。企业在运营过程中将要面临的威胁和风险逐渐增加。例如：随着电子科技的发展，电子商务逐渐普及。这就造成网络的销售风险逐渐增大，网络经济环境不稳定。面对这样的风险，企业需要进行风险管理控制，因此急切地需要内部审计职能有所发展。

3 阻碍内部审计职能发挥的原因

3.1 内部审计欠缺独立性

内部审计的独立性是除了受所有者规定的约束外，不受其他的内部组织机构所约束。伴随市场经济的发展，内部审计在其独立性方面存在一些问题。

首先，在企业逐渐改制以后，许多企业渐渐被董事会掌控，即使这样的改变相比最原始的管理层领导有了很大的改进，但是这样的模式依然存在许多问题，表现在当企业的管理层需要内部审计针对有关情况提供服务咨询职能时，由于内部审计不受管理层所控制，所以很有可能导致内部审计部门不按照管理层的指令实行审计职能。

其次，部分公司的监事会及董事会也能够参加制定公司战略的表决，以及关乎公司日常经营活动的决定。这时，内部审计的作用就会受到限制。因为内部审计是由公司董事会进行管控，公司没有办法做到实质性的监督，就形成了内部审计独立性的缺陷。

3.2 内部审计制度建设不完善

现在的内部审计规范和制度大多只有原则上的相关规定，导致它出现“纸上谈兵”的现象。虽然我国已经出台了《审计法》《内部审计准则》等一系列法令准则，但是依然欠缺科学、系统的审计指导。同时，公司内部审计制度的配置会影响内部审计职能的发挥。据统计，我国大约有60%的企业仍然未制定相关的内部审计规范，统计结果表明现有的内部审计制度还存在漏洞并且急需完善。

3.3 内部审计人员素质不高

内部审计人员构成简单，审计人员应有的审计专长还不过硬。这使得企业内部的审计部门不能有效地发挥其应有的职能，甚至有部分企业安插许多专业知识相差甚远的人开展内部审计工作，以配合企业的一些决策。同时，有一些审计人员的职业素质不高，甚至会出现利用自己的职权为自己谋求私利的现象。这就意味着企业需要更加重视审计人员的素质和业务背景。

4 如何提升内部审计职能

4.1 完善内部审计的独立性

内部审计的独立性在一定程度上会对它的地位起到决定性的作用。我国应建立一种管理模式来约束管理者的行为，确保审计人员的职能可以正常发挥。

首先，内部审计由公司董事会治理，然而针对内部审计独立性来进行完善有一个更好的办法。内部审计由董事会和审计委员会两者一起治理，在这样的结构中，内部审计的独立性会得到保证。这种关系可以更好地支持内部审计工作的开展。

其次，当董事会部分人员参加企业的决策活动时，监事会和董事会在企业拥有的权力和地位大致相同，在这种情况下提升内部审计的独立性可以为公司的发展起到积极的作用。

4.2 完善内部审计的相关制度

内部审计制度有缺陷会影响内部审计职能的发挥。现今我国关于内部审计的有关规定、条例都不够完善，在这样的背景下我们需要吸取外国的先进经验。为此，当务之急是完善内部审计相关的规定和法令。例如：内部审计工作范围、标准化体系等。这样可以根据管理方式和内容选择适合的审计对象。从企业的自身出发，完善企业的相关规范，从而提升职能发挥的有效性。同时，还要从我国自身的国情和现状出发，不断地总结优秀的内部审计方法，制定适应我国内部审计发展的方针。

4.3 提高内部审计人员的素质

内部审计对内审员有很严格的要求，比如要有一定的专业素养和丰富的工作经验。企业可以招收一批有专业知识背景的审计人员。针对这批人员设计符合他们自身知识背景的培训，要求他们快速地掌握公司的动态和基本情况。并且，按照要求定期对这些人员进行考核，实行末位淘汰制筛选出符合公司要求的专业人员。在如今审计快速发展和市场经济越来越多元化的时代，内部审计必须具备多种职能，不仅可以进行咨询、评价，而且还要负责风险控制等。这样的内部审计的独立性会大大增强。此外，应加大对内部审计人员的评价、咨询和剖析问题等相关能力的培养强度，可以通过课堂培训、远程学习等多种形式，准许内审人员自己制定合适的培训计划，以此不断地提升内审人员的素质和加强他们的专业技能。

参 考 文 献

[1]Albert L.Nagy，Department of Accountancy，John Carroll University，Cleveland，Ohio，USAWilliam J Cenker，Department of Accountancy， John Carroll University，Cleveland，Ohio An assessment of the newly defined internal audit function[Z].Managerial Auditing Journal，2012：130-137.

[2]趙芸.对国有企业内部审计职能定位的经济学分析[J].科学之友，2006（10）.

[3]游洋.企业内部审计的职能定位分析[J].现代经济信

息，2014（21）.

[4]丁宁.论内部审计在企业中的职能定位[J].中国总会计师，2009（5）.

[5]钟敏.浅谈如何应对内部审计职能转型[J].时代金融，2015（3）.

[6]吴玲玲.浅析内部审计职能体现、发展方向及具体措施[J].价值工程，2015（10）.

[7]韩爱玲，赵京晋.中韩企业内部审计比较研究[J].中国农业会计，2014（3）.

[8]申香华.论现代企业制度下内部审计的职能[J].经济经纬，2000（2）.

[9]方耀民.国有企业内部审计的职能定位与发展对策[J].云南财贸学院学报，2003（3）.

[10]李青松.内部审计体制独立性影响因素分析[J].财会通讯，2011（3）.

[责任编辑：陈泽琦]