范凌云

学习法律法规和会计专业的学生都有一种感觉，政策和制度是时时更新，根据国家的发展，经济政策经常会出现一些大的变动。营改增就是近两年内的非常大的变动。营改增之后，许多原本收营业税的企业变成了收增值税的企业，作为一般纳税人，纳税的计算方式发生了极大的变化，原本的税收费用的计算被新的税收费用计算所代替。

营业税改增值税税收计算的最大的一个问题就是，作为一般纳税人，增值税的进项是可以抵扣的。因此在进行建材的选择过程中，有些可以开具增值税发票的企业给出的价格，应该要按照实际支付的价格减去可以抵扣的价格来进行计算。所以在材料的选购上，还要注意真实价格的计算，这样才能保证工程的造价能够保持最低。

“营改增”税制改革政策

“营改增”税制改革是营业税的应税项目改革为缴纳企业增值税，对企业产品、服务增值部分进行缴税，避免企业重复纳税。在一线城市进行了一段时间的试点研究以后，营改增的风暴已经席卷了整个中国。

增值税的税率为17%和13%两档，现在新增了11%和6%两档税率。相比于营业税，增值税的税款计算方式是非常复杂的。除了各个行业使用的税率不同以外，增值税还存在着一些免征的情况。在水利工程项目中，材料和器材的买进的进项税款是可以抵扣增值税的，但是在进行抵扣之前必须有相关的税收正面和相关部门的单据，可抵扣的进项税的审查是非常严格的。

营改增之后产生的影响

在营业税改增值税之后，由于法律法规的改变，带来税率的变化，增值税的税率是高于营业税的，但是由于增值税的计算方式和营业税的计算方式的不同，导致了企业实际缴纳的税款其实并不一定会增加。新的政策是试行阶段，总会出现很多的争议。但是没有新的政策的出现就不会发生变革，也就不会产生新的事物。营改增不能用简单的正面的影响或者负面的影响来进行概括，营改增带来的影响是复杂的，既有积极的一面，也有需要面对挑战的一面。

“营改增”税制改革后给企业带来的积极影响。营改增的主要目的是减轻企业的税负压力。主要的方式是通过增值税的缴纳方式避免重复缴税。从计税原理测算，增值税税率为17%，允许进项税抵扣，实际税率在4%左右，比营业税率低，降低了施工企业的税负。在工程的建设施工过程中，由于承包商在承接了工程之后，由于工程量或者工程进度的限制，还会将工程分别给其他的分包商进行工程的建造实施。由于在整个工程项目中涉及的人数过多，因此很容易产生重复纳税的现象，这些重复纳税的现象只要分包商的存在就会发生。增值税的计算方式是可以用进项税款抵消销项税款，以收到与开出发票差额为准，这样在一定程度上减少或者避免重复缴税。

营改增的另外一个大的变动和影响就是，固定资产可以抵扣销项税了，这也就是意味着政府利用税收措施鼓励企业扩大生产规模，增强竞争实力。这对我国企业的发展和扩张起到了一个良好的促进作用。

营业税改增值税税制改革后施工企业面临的挑战。新的法律法规和新事物，新理论的出现都意味着会出现一些新的挑战，在世纪的企业生产过程中，可能还会面临着一些新的洗牌。

作为分包企业，一般来说企业的规模是比较小的，因此相应的合作企业也是比较小的，在给出的增值税发票的种类和税率上，都要进行一些新的商讨，确定最终的税率。

对于可以抵扣的增值税项目，增值税的发票是有一定的规定和要求的。增值税的发票的抵扣时间也是有一定的规定的，对于这些新的政策，企业应该进行一些了解。

施工企业的税负变化，对其进行税收筹划。在施工过程中，一般选取的材料供应商都是小型的企业或者是农民等等，这些人中有相当大一部分的人是不能提供有效的增值稅发票的。在进行供应商的选择过程中，要综合考虑价格和增值税的抵扣的相关的内容，才能达到利益的最大化。在征收营业税的阶段，一些企业所不需要考虑的因素，在征收增值税之后，企业都需要进行考虑，考虑整个增值税抵扣的情况。

对于施工企业营业税改增值税后影响的应对措施

进项税的抵扣。低于增值税的抵扣是有一定的要求的，进项税抵扣只能是拥有增值税发票的税款才能进行增值税的抵扣活动，并不是所有企业都可以开具增值税发票的，因此我们需要进行有的放矢的选择。

补偿增值税高出营业税的部分。在不进行增值税的进项抵扣的情况下，增值税所要缴纳的税款是高于营业税的，增值税的税率是高于营业税的。因此，在进行工程的招投标的过程中，需要通过提高报价的形式来减少企业的营业支出。

建立完善会计体系。增值税的计算方式，要求整个企业的内部有完整的会计体系，所以就要求企业对于会计人员进行培训，加强增值税相关知识的学习和培训。之前企业的账目都是按照营业税来核算的，核算的方法和内容比较简单。增值税的计算方式是比较复杂的，相关的增值税发票也必须由会计部门进行保留。

加强施工企业现金管理，减轻企业的支付负担

企业的支付方式是非常多样的，包括现金支付，银行支付，信用支付等多种方式，由于增值税的特殊要求，在企业进行营业税改增值税以后，要求企业进行现金支付。但是其实企业的库存现金是非常有限的，大多数都会存在银行或者其他的地方。营改增之后，需要企业进行相关的支付方式的转变。

营业税的计算比增值税简单的多，增值税所涉及的内容是比较复杂的，在增值税的的计算过程中，涉及到的项目和发票是比较多的，因此在进行增值税的计算的时候一定要建立相关的操作规范，使整个过程能够有序地进行。

营业税改增值税已经成为了一个必然的趋势了，对于那些营改增的涉及到的行业，应该进行积极的调整工作，学习相关的政策制度，争取在新的政策制度下，维护保证自己的最大利益。水利工程作为一个被营改增的行业，关于税收的有关规定都要发生一系列的新的变动，相关的承包商应该做好积极的应对措施。