娄会娟

摘 要：市场化改革以来，中小企业得到了高速发展，目前已是促进经济增长、缓解就业压力的重要力量，在我国经济体系中具有显著地位。完善的财务管理是中小企业运转的必要保障，本文将通过对中小企业财务管理现状及问题的分析，指出当前中小企业财务管理不完善主要源于内部控制不足，在此基础上分析中小企业内部控制制度，并提出改进对策，以期在健全中小企业的内部控制的同时，完善其财务管理状况。

关键词：中小企业；财务管理；问题；内部控制

一、中小企业财务管理现状及问题

改革开放以来，我国中小企业得到了前所未有的高速发展，现已成为我国经济体系的重要组成部分，推动着产业发展、结构调整与就业市场的完善。但与此同时，与大企业相比，中小企业在各方面都缺乏足够的规范性，包括但不限于片面追求市场份额与销售、轻视财务管理的重要性等，亦因此导致其在财务管理中存在较多问题，影响其财管职能的有效发挥。从当前情况来看，我国中小企业在财务管理方面主要存在以下几个问题：

1.财务管理的职能作用较小

中小企业的财务管理模式根植于其企业管理模式之中，由于中小企业多为家庭式作坊抑或家族企业，一般倾向于集权式的管理模式，因此造成中小企业的财务管理决策往往由其所有者负责，缺乏科学有效的程序设计，甚至部分企业连专门的财务管理人员都未设置，完全将其企业的财务管理依赖于所有者的个人素质，从而大大降低了财务管理的有效性。

从本质来看，该问题主要是由于中小企业的内部环境较差产生。和大企业相比，中小企业没有形成完善的公司治理结构，亦缺乏合理的组织架构设计，导致企业决策者之间、决策者与执行者之间难以建立有效的监督机制。

2.财务管理人员专业水平不足

即便是在聘任专业财务管理人员的中小企业中，其所聘任人员也往往存在专业水平不足的问题，这主要表现在两个方面：一是从聘任方面来看，中小企业在选择财管人员时，存在大量的“任人唯亲”情况，这些亲近的财管人员通常并非财务专业出身，不具备充分的专业知识，从而很难有效的胜任职务所需；二是从经营理念来看，中小企业往往缺乏对财务管理的足够重视，有些企业为了节约成本，会交由核算人员兼任财管工作，从而降低财管职能。人员问题亦是企业内部环境较差的一种表征，正是由于中小企业未建立科学的人力资源政策，缺乏合理的人员激励，才造成人员水平低下的现状。

3.融资能力不足

中小企业融资难一直以来都是金融体系的痛点，无论是银行贷款，还是股权融资，中小企业均难以获取所需资金。比如，就银行贷款来看，一方面中小企业缺乏充足的抵押物，另一方面由于很难确定中小企业财务报表的真实性与完整性，银行往往不愿向中小企业发放贷款；而股权融资通常具有更大的难度，這主要源于两个因素，一是中小企业经营风险较大，不确定性较高，二是我国尚未形成完善的多层次资本市场，其中，第二个因素随着我国多层次市场的建设将逐步改善。

可以看出，中小企业融资难的问题除了客观存在的经营风险以外，内部控制与风险评估机制建设滞后亦是其融资障碍的主要原因。

4.投资盲目

与大企业相比，中小企业由于未形成完善的公司治理，其决策形成多依赖于所有者个人等问题，在逐步发展的过程中，往往会因分析不足、监督不足等导致投资失败。具体而言，中小企业在发展到一定阶段后，为扩大经营、实施多元化战略等具有较强的投资冲动，而由于缺乏科学的决策体系及监督制约，中小企业的投资决策具有较大的盲目性，一旦市场情况与预期不符，便给企业带来致命的风险。从该意义上来讲，中小企业的投资盲目主要因为其缺乏完善的组织架构，未构建有效的控制措施和风险评估机制。

综合以上四个方面的问题，虽然中小企业表现出一系列具体不足，但实际上，其财管问题主要是由于缺乏科学的内部控制体系造成。因此，如何有效合理的解决上述问题，需要从中小企业的内部控制着手，通过完善其内部控制来提高其财务管理水平，促进财管职能的发挥。

二、内部控制概念与中小企业内部控制

现有文献一般将企业内部控制定义为企业为保证业务顺利有序进行、确保资产安全与完整、实现经营目标等而制定和实施的一揽子具有控制职能的方法与程序。根据控制对象的不同，企业内部控制可进一步分为内部管理控制与内部会计控制两个方面。

就中小企业的内部控制而言，虽然近年来中小企业在日益认识到内部控制的重要性，但由于所有制问题以及各种先天不足，现阶段中小企业在内部控制方面仍存在一定不足，比如内部环境差、风险评估不可靠等。出于优化财务管理的目标，本部分将系统梳理中小企业的内部控制问题，并在下一节据此提出相应对策，以期在完善内部控制的同时强化中小企业的财务管理职能。具体而言，现阶段中小企业内部控制存在以下几方面问题：

1.内部控制制度缺失或不完善

家族在中小企业中广泛存在，作坊式的起步使中小企业未在早期形成两权分离，导致集权现象严重盛行。所有者往往偏好家长式作风，独断专行，并且认为如果建立了内控制度，会妨碍自己的决策与消费，因此对企业建立内部控制通常具有抵触心理。尤其是在家族成员渗透程度较大的企业，不仅所有者抵触内部控制制度，经营者为便于浑水摸鱼亦对内控制度有所抗拒。因此，中小企业难以形成重视内部控制的企业氛围，导致内控制度要么残缺不全，要么出于表面工作搞了一些制度但在实际工作中未见执行，使企业难以达成内控目标，带来较大的潜在风险。

2.风险意识不足

虽然企业间的竞争愈加激烈，但从我国中小企业的现实来看，实际上，大量中小企业并未将其风险意识提高到应有的高度，仍然和初创阶段一般忽视经营风险，即便在企业的所有者与管理人员中也未形成市场风险的积极意识，因此，企业经营应有的风险评估与管理机制自然难以建立，从而造成中小企业抗风险能力非常低下。

3.企业内部会计控制较差，会计信息可靠性低

该问题主要表现在两个方面：一是较多中小企业经营缺乏规范性，对于会计机构和会计人员的设置没有严格按照会计原则，比如部分企业根本没有设置会计机构，而部分企业虽然设置了相关岗位但分工不明确，岗位设置混乱。对于会计人员的选聘，不仅岗位设置存在问题，在人员专业能力方面也缺乏合理的考量，大量中小企业倾向于选聘自己亲属或朋友，而不考虑人员是否具备专业技能；二是中小企业在财产清查方面缺乏规范的制度章程，导致清查程序不规范，清查期限不明确等一系列问题，大大降低了会计信息的可靠性。

三、改进中小企业内部控制的对策

针对中小企业存在的内部控制问题，结合其财务管理不足，提出以下改进内部控制的相应对策，以期积极完善中小企业的内部控制，并优化财务管理职能：

1.提高内控认识，营造优良内控环境

内控环境及内控意识的建立需要企业所有者与经营者的重视，若要提高全员对企业内控制度的认识并造就良好的内控环境，首先要强化所有者与经营者的内控意识，提高领导层对内控的重视程度，并组织领导层带头执行以做表率。中小企业的所有者和经营者应及时更新经营理念，明确认识内部控制及其与企业经营效率的关系，走出忽视内控误区，强化内部管理，为员工创造一个激励合理的竞争环境。

当然，企业内控环境的建立还需要全体员工的配合，尤其是财务会计人员更需要深刻理解内控制度。企业应定期组织员工培训，强化员工的内部控制制度教育，同时针对现有财会人员專业水平低下的情况，展开系统的财务技能培训，积极提升企业财会人员的专业能力。此外，对于财会人员的职业道德教育亦是必要的，良好的职业道德可以增强财会人员的自我约束，确保遵守财经纪律。

2.加强风险意识

随着改革的深入及经济全球化演进，各个层级的企业均面临更加激烈的竞争环境。而中小企业由于缺乏成熟的投融资体系，资金规模较小，业务较为单一，相对大企业而言，抗风险能力显著较差。不仅如此，更为关键的是，中小企业的所有者普遍未形成敏感的风险意识，缺乏必要的风险预警与管理措施，这无疑大大增加了企业的经营风险。因此，面对未来更加激烈的市场竞争，中小企业所有者应积极强化风险意识，严格风险管控，以求得持续性的发展。

3.积极建立与完善内部控制制度

中小企业在内部控制方面存在诸多问题，在改进内部控制过程中，应着重注意以下两点：一是重点解决企业内不相容岗位的分离问题；在企业中，部分岗位如果交由单一人员任职，则会由于岗位间的不相容性增加业务错误概率和潜在风险，因此有必要针对不相容岗位进行职位分离，使之形成独立的协同与制约关系；二是强化监督机制；包括加强内部控制与外部监督两个方面，并通过后者督促前者的完善。

参考文献：

[1]楼德华，傅黎瑛.中小企业内部控制[M].上海：上海三联书店，2005.

[2]李敏.小企业会计控制[M].上海：上海财经大学出版社，2004.

[3]杨承亮.浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策[J].科技创业，2010（7）.

[4]王革.中小企业财务管理中存在的问题和解决措施[J].黑龙江对外经贸，2011（5）.