高小梅

摘要：本文围绕跟踪审计在预防投标人串标中的对策，介绍了投标人串标的危害以及审计在招投标过程中的切入点，并就如何提高审计在预防投标人串标中的作用提出了建议。

关键词：跟踪审计；预防投标人串标

一、投标人串标的危害分析

投标人串标是一种投机行为，是指在投标企业之间或者投标单位跟招标单位之间，通过事先约定进行一系列串通行为，以此来骗取企业中标结果。在招投标过程中，投标人串标会造成一系列的严重危害，对维护正常的招投标市场秩序，确保招投标公平公正，保障和维护资金安全完整都具有很不利的影响。

一方面，投标人串标是一种恶性竞争行为，会造成正常招投标程序的混乱和无序，导致少数几家企业对中标结果进行人为操纵和干预，影响到潜在中标人的正常招投标行为，这不利于市场竞争机制的发挥，同时也在很大程度上破坏了招投标程序的严肃性和公平公正性，破坏了市场诚信环境和正常管理秩序，也危害了大多数招投标企业的经济利益。另一方面，投标人串标，也在一定程度上导致国家资金流失。一般情况下，串标所形成的中标价格往往都远远高于正常价格，导致投资成本加大，损害国家资金安全。另外，在企业招投标过程中，参与串标行为的企业其内部管理往往都比较薄弱，企业诚信度也比较低，这也会导致其参与建设的工程项目质量难以保障。

在当前的市场环境下，建筑企业相对比较多，而建设工程相对比较少，而建设工程利润比较大，这也导致了不少建筑企业费尽心思参与并赢得招标，不惜通过串标等违法行为来获得中标。与此同时，建筑市场中招投标本身隐蔽性也比较强，相关的主管部门在方法手段、沟通协调上都没有形成合理，约束性有待于进一步加强，这也导致建筑企业招投标过程中串标行为难以根治。正是基于此，有必要围绕招投标环节进行跟踪审计，切实避免投标人串标行为，有效维护招投标市场公平公正。

二、招投标过程中实施跟踪审计的切入点分析

围绕工程项目实施跟踪审计，审计部门可以从以下几个方面入手来发现串标问题：

第一，审计人员在审计监督过程中，应当对招投标文件中内容前后矛盾的补充协议以及在工程合同签订之后再续签的合同进行重点关注。同时对招标文件和合同等资料内容进行逐项的对比和审核，审查其中是否存在不同点。还应当结合工程实际，对工程造价结果不同的原因进行分析，审查工程造价差异是否具有合理性。如果工程造价大幅增加，则应当在审计时进行对招标资料进行追溯审计，同时对各个投标人的评标资料、评标书进行审核，通过实施上述审计要点对评标过程是否科学、是否存在串标行为进行跟踪审计。重点对合同签订、招投标以及中标等各个环节的时间顺序合理性进行审计，对于上述事件发生顺序颠倒的重点关注，这些都可能是投标人串标的疑点线索。对于投标人串标疑点证据比较确凿的，应当及时移送部门严肃查处。而对于投标人串标行为难以获得确凿证据的，应当在审计报告中进行相关的披露，说明审计疑点的相关情况。

第二，在某些工程竣工结算资料中，有时会出现第三者代表中标单位的情况，甚至出现第三者代表中标企业在相关工程文件资料中进行签字确认的情况，这些都可能是招投标过程中的挂靠垄断中标行为。对于此类招投标中标行为，审计人员应当首先对第三者跟中标企业之间的隶属关系进行审核和验证。如果两者之间没有隶属关系，则可能是转包或挂靠中标行为，审计人员则应当继续对评标资料进行追溯。除此之外，审计人员在实施招投标审计时，也可以从侧面对工程的实际施工者和建设者进行了解，如果工程是由第三者来负责具体的实施，而相关的工程建设资料都是由中标单位进行签字确认，则在这种情况下审计人员要对挂靠中标行为进行充分的取证就会比较难，因此审计人员要进一步确认此类招投标串标行为，可以对中标单位的内部承包协议进行进一步的延伸审计。

第三，审计人员要重视低中标高结算问题。一般情况下，低中标高结算往往都是串标中标的必然结果，中标企业通过压低价格获得中标资格，而在具体的项目建设过程中，会通过各種理由变相增加或者变更项目。比如增加招标清单外项目，增加隐蔽项目及认证难度大的工程项目，提高装修的档次，另行协议主材单价，虚增隐蔽项目尺寸，虚增工作量等方式，增加项目建设造价，进而导致工程项目最终决算总价严重超过中标价格。审计人员要对此类问题密切关注，重点分析造价大幅度增长的原因，并审核工程造价大幅增长的原因是否包含了人为因素，重点对可疑的增加项目或者变更项目进行审计取证，对其合法性进行审核。对于串标行为难以获得确凿证据的，应当在审计报告中对人为故意扩大项目规模这一问题进行详细的披露，在必要时还应当将此类问题移交相关的政府执法监督部门。

第四，审计人员还应当重点关注分段投标的工程项目。对连续多年都参与招标的部门，应当重点对其之前的工程发包情况进行审计和审查。对于之前的单位在多个标段中都中标的情况进行审核，这往往是招投标过程中投标人串标的表现之一。另外，审计人员还应当对招投标过程中的评标资料和评标文件进行审核，对投标过程中受邀单位长期一致或者具有重复性的情况进行审计，这主要是由于连续多次招投标串标，陪标单位往往类似，企业投标的资料往往都雷同。审计人员在审计过程中，尤其要善于从评标资料和评标文件中发现投标人串标的线索疑点。

三、提高跟踪审计在投标人串标中监督作用的措施

伴随着我国政府对基建投资项目建设的不断投入，国家对政府投资项目的审计监督要求也越来越高，审计部门要围绕政府投资项目，进一步强化工程招投标环节的审计监督，通过实施跟踪审计，切实强化对招投标过程中投标人串标行为的监督，提升招投标的严肃性。具体来讲，对投标人串标行为进行跟踪审计可以从以下几个方面入手：

第一，实施跟踪审计，前移招投标监督关口。在实施招投标跟踪审计过程中，应当将审计监督和其他主管部门监督进行有机结合，及时发现招投标过程中存在的问题，并努力将相关问题在招投标过程中加以解决。现行的三种招标方法包含了综合评估法、合理定价评审抽取法以及评审最低价中标法等，但是现有的三种招标方法都不能够从根本上阻止投标人串标行为的发生，因此审计部门要围绕投标人串标行为实施跟踪审计，可以按照明标随机抽取法进行相关的审计过程。对相关的建设项目，应当事先委托相关的社会中介机构对工程量清单进行规范和核定，同时要求审核之后作为相关的标底，在此基础上将标价在媒体中进行公告，确保符合条件的企业能够参与到项目的招投标环节之中，这既能够减少招投标过程中投标人串标行为，同时也能够确保工程造价的合理性。

第二，对招投标环节中投标人串标行为进行严格的审计，需要审计部门跟相关监督部门进行密切协作，对招投标企业和相关的工程建设中的内部控制制度进行进一步的完善和健全，提高其规范性和科学性，通过强化企业自身内部控制，提升管理的科学性，切实减少招投标过程中串标行为的发生。一方面，需要监督其内部管理职责权限是否实现了不相容职务分离，同时要求参与项目标底编制和审评的人员以及评审小组人员相互分离，并要求不准统一组织考察现场，招投标项目的评审小组也不得事先组建等，通过对招投标流程和环节的进一步规范，减少人为操作的可能性，提升招投标行为的规范性。

第三，审计人员在审计过程中围绕投标人串标进行跟踪审计时，应当重点对评标过程进行监督。对于评标书制作比较粗糙或者没有按照规定要求对标书进行编写的，都应当引起重点关注。同时对于招标文件复制雷同的情况也应当重点加以关注，这些都可能存在着投标人串标行为。在实施跟踪审计的过程中，审计人员要对上述的异常标书进行仔细的审查，同时对发现的问题及时进行查处，对后续的串标行为进行及时的阻止，减少串标行为后续可能造成的危害。而对于投标文件中所设置的相关特殊性技术要求，审计人员则应当审查此类特殊技术要求和条件设置是否具有必要性，同时设置的条件是否具有适当性。审查设置此类技术门槛是否是为了排斥某些潜在的投标人，为了增加自身中标几率而进行的投标人串标行为。

参考文献：

[1]朱萌.施工阶段全过程跟踪审计管理探析[J].山东工商学院学报，2014（05）.

[2]曹云.水利工程施工期全过程造价控制及跟踪审计研究[J].建筑经济，2014（10）.

[3]商满邦.政府投资项目跟踪审计存在的问题及对策[J].审计月刊，2013（03）.

（作者单位：延安市审计局）