张秀杰

摘要：上市公司对于我国经济的发展具有很好地促进作用，而上市公司的内部审计的有效性则是对其自身的发展来说至关重要的。促进上市公司内部审计的有效性已经成为众多上市公司和政府努力的目标。本文就在分析我国现阶段上市公司内部审计的现状上，指出需要改进的问题，并结合国内外上市公司内部审计的优秀案例，提出关于促进上市公司内部审计有效性的建议，希望能够引起共鸣，对上市公司内部审计的发展起到作用。

关键词： 上市公司； 内部审计； 有效性

内部审计是设立在公司内部的机构，独立于其他部门，其主要工作任务就是针对企业的日常经营管理活动，通过专业技术手段对企业的经营活动的合理性、发展战略的可行性以及财务工作的合法性进行监督和评价，同时还会根据企业的发展状况提出建议，以期望维护企业的政策发展，提高企业的管理水平。随着我国的经济的飞速发展，上市公司的数量越来越多，由于其具有规模大、业务范围广、经营活动复杂等特点，与一般的企业相比更需要注重对其内部审计有效性的研究。最近几年，众多上市公司的财务丑闻被披露，暴露出了上市公司在管理活动上的众多问题，改进上市公司内部审计治理方式，提高有效性已经成为公司和政府需要亟待解决的问题。

一、上市公司内部审计的现状

（一）内部审计发展环境良好

我国内部审计工作开始于20世纪80年代，经过多年的发展，已经逐渐的成熟和完善。我国内部审计部门最早是在外资企业和民营企业中运用，使其能够在合理、合规的方向上发展。随着企业数量的增加，我国各项相关政策出台，为内部审计的发展提供了良好的环境。首先是成立了中国内部审计师协会，并相继出台了多项内部审计准则规范，如《内部审计人员职业道德规范》。其次，针对上市公司的内部审计，各证券交易所都制定了有效的内部控制制度以提高上市公司的风险管理水平，保证消费者的投资权益。例如，深交所专门针对上市公司的管理水平进行了调查，并发布了《中小企业版上市公司内部审计工作指引》，规定了上市公司需要设置内部审计部门。财政部也出台了相关规定来保证上市公司内部审计的有效实施，如财政部与证监会等部门出台的《企业内部控制基本规范》，就在一定程度上对上市公司内部审计部门的设置做出了要求，要求其机构设置要合理，要保持独立性，要对公司的发展起促进作用。

（二）内部审计仍然需要不断完善

我国内部审计从诞生到今天逐渐处于完善，仅仅用了30年的时间，虽然这个发展过程态势良好，但是在与其他发达国家的比较上仍然会显示出差距。特别的是，近年来出现的世通公司和蓝田股份的内部审计失败案例，在一定程度上说明了现阶段上市公司的内部审计的作用没有得到很好地发挥，在很多方面还存在缺陷。

首先，内部审计机构的独立性不强。内部审计由于是企业的内部机构，在很大的程度上会受到其他部门的影响，没有很好地发挥其应该具有的独立性。大多数上市公司的内部审计部门的设置形同虚设，管理层不能正确的认识内部审计部门对于企业发展的重要促进作用，而又因为各政府机构都出台了政策要求企业设置相应的内部审计部门，上市公司便因而成立了以监督企业财务合理性的内部审计部门，将其作用限制在层面上，不能为其独立性提高保障。甚至有些观念认为，审计和财务都是为公司的财务活动服务的，并将审计机构划分为财务部门的一部分，有财务部的工作人员对审计的工作内容进行安排和管理，导致了审计具体工作的开展受限，不能很好地体现其独立性的特征，影响了审计部门作用的发挥，甚至还会出现不利于企业财务活动发展的情况。

内部审计观念落后也是制约上市公司内部审计有效性的因素。内部审计的标准随着社会经济的发展也不断的提出新的要求。在实际工作中，上市公司的内部审计人员的观念还停留在较为落后的阶段，没有很好地与时俱进，没有正确的为内部审计定位，不能够站整体的角度来开展内部审计工作，仅仅是注重对财务数据合法和真实性的审查上。没有很好地落实审计工作环环相扣，需要事前审计、事中控制和事后检查的工作特点。由于上市公司对内部审计的工作不重视，导致许多内部审计人员的工作不被认可，降低他们工作的兴趣。由于审计人员的专业素养不高，缺乏相应的风险意识，工作积极性较差，不具有工作的主动性，总是被动的完成上级交代的任务，内部审计的工作质量难以得到合理保证。知识水平不能很好地适应上市公司的审计任务，限制了内部审计工作的开展的有效性，不利于其发展和壮大。

二、提高内部审计有效性的策略

（一）保障内部审计机构的独立性

上市公司内部审计机构的设置是希望能够给企业的发展起良好的促进作用。内部审计机构作用的发挥，需要其在机构设置上就要保持独立性，不受除审计机构领导之外其余部门的影响。内部审计部门的独立性需要各方面的努力。首先，国家相关部门应该颁布相关政策法规，保障内部审计部门的独立性的设置，并对其独立性进行监督和实施的有效性进行考察。企業应该要正确的认识内部审计机构的作用，在机构设置上保持其独立性，使得其处于企业经营管理和运营管理以及财务管理之外，不受其他部门的影响和干预；企业要在各内部审计机构创造独立性的环境的同时，还应该充分对其工作的开展赋予权力，减少对内部审计工作的指导，使其能够正确的发挥其具有的决策权和行使权，提高内部审计工作的有效性；内部审计工作人员同样需要保持独立性，要具有相应的独立的工作态度，不受其余事项的干扰，在严谨、认真的工作态度下开展工作。

（二）健全内部审计机制

建立健全内部审计的机制，将内部审计活动的工作更加细化，对于管理和实际工作的开展都具有良好的促进作用。要加强在内部审计方面相关准则的制定，使得内部审计的工作在法制化、制度化和规范化下得到发展。针对目前内部审计机制不能满足我国上市公司发展的需要，上市公司应该善于借鉴国外先进的内部审计机制，结合自身的经营管理活动的特点，不断地完善企业的内部审计机制。在机构设置、审计人员的分配以及内部审计的开展方式上进行改革，使得内部审计工作的开展适应企业的实际情况，从而有利于提高内部审计工作的有效性。

（三）充分发挥内部审计部门的作用

2001年，国际内部审计师协会将内部审计的概念定义为：“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统化、规范化的方法，评价和改善风险管理、控制的效果，旨在帮助组织实现其目标。随着经济的不断发展，企业的经营模式也取得了很大的进步，已经由传统的单一化模式向多元化发展模式转变，而企业的转型也大多是由传统的家族式企业向上市公司转变，而为了让企业的发展更加的符合既定目标，就得注重其内部的治理活动。在日常经营活动中，要支持内部审计机构工作的开展，使其更好的发挥作用：保障其预防保护作用的发挥，通过对会计部门的工作进行监督，及时的发现问题并进行纠正，提高会计工作的正确率，减少企业的损失；保障服务促进作用的开展，使其在熟悉企业的经营情况的基础上，对公司的发展提出具体可行的建议，以达到改善公司管理活动，促进其经济效益的提高；尊重其评价鉴证的作用，合理的利用受托责任下内部审计机构的作用的发挥，针对其提出的建议对日常的治理活动进行改进，使公司效益最大化。

（四）转变内部审计方法

上市公司的经营理念就是要走向国际，实现经营的国际化。传统的审计耗时长、工作量大，工作方法单一，不利于审计工作作用的发挥。内部审计的工作方法处于不断的优化过程中，现代化的内部审计需要借助管理信息系统，解决因为业务量大、设计面广而产生的大量工作量，提高审计人员的审计效率，保证审计质量。上市公司应该不断借鉴先进的内部审计方法，以便提高审计工作的有效性。

参考文献：

[1]时现.内部审计学[M].北京：中国时代经济出版社，2009.

[2]郭慧.上市公司内部审计治理效应研究[D].广州 ：暨南大学博士论文，2009.

[3]陈武朝.内部审计有效性与持续改进[J].审计研究 ，2010（3）.

[4]朱晓宇.我国上市公司内部审计问题及对策[J].合作经济与科技，2013.

（作者单位：辽宁建筑职业学院）