张自强

摘要：成本控制质量对企业的发展形成较大影响，而企业自身的成本管理一定会关系到成本预算管理。成本预算控制充分结合了全面预算成本管理以及作业成本管理两种方法优势，是企业开展高效的成本管理、优化自身成本管理一项重要措施。本文首先简单的阐述了成本预算基本内涵，进而详细了如何在企业成本控制当中合理的应用成本预算，实现企业成本控制效率的提升，降低企业运营成本，为企业争取更高的经济效益。

关键词：成本预算；企业成本控制；应用；探究

成本预算属于企业实施成本控制过程中所采取一项有效措施。企业面对越发激烈的市场竞争，企业必须不断提升自身的综合竞争力，在市场中争得一席之地，赢得最大化的经济效益，促进企业成本控制的强化，然而对成本控制的增强，需要组织成本预算管理，研究和应用多项高效的管理手段实现企业成本预算管理水平的提升，促进企业资源的合理化分配，从而构建满足企业实际情况的成本预算管理体制，由此最大程度进行成本控制，推动企业长足稳定的发展。

一、成本预算概述

成本预算也就是作业成本预算，指的是根据企业成本管控中的不足和缺陷，充分结合作业成本管理以及全面预算成本管理两种管理方法，针对企业生产作业环节，结合作业内容合理的分解企业预算目标，进而实施全程的成本控制，努力促进企业生产效率的提升，控制企业资源的消耗、改善企业工作质量，精细化、程序化企业的成本控制活动，最终保障企业预算目标顺利完成。作业成本预算可以显著提升预算目标的公平和客观性[1]。保障企业预算得以落实到企业各项生产当中，提升企业基层生产执行力，为企业作业成本管控工作提供一定的理论根据，由此方便企业工作人员寻找成本预算执行各项问题，并及时采取一定的措施予以应对，从而提升企业成本预算价值。

作业成本充分结合了作业成本管理法以及全面预算成本管理方法的优势，将预算管理办法合理的融入企业成本控制中，将企业成本控制提前，对成本管控进行一定的事前控制，完成了作业成本的全程管控[2]。另外，明确企业作业人员成本预算职责，促进成本预算工作的有序开展，保障成本控制目标更加科学、明确，使企业成本得到了明显控制。

二、成本预算在企业成本控制过程中的应用

（一）編制和分解企业成本预算

成本预算是以企业的生产作业为基础的，成本预算编制和分解工作可以以下几点开始着手做起：首先，作业分析。企业生产计划的制定是在成本预算基础上进行的，成本预算需要将企业产品生产的全过程作为一个作业链，明确各项作业范围以及责任。其次，明确和分解预算指标。作业工序明确之后，需要根据生产工艺对不同作业资源进行准确的测算，确定各项作业的相应的材料、人员、设备消耗量化指标。根据人员工资水准、材料和设备价格等对作业过程中使用指标。基于作业资源消耗，对企业整体作业成本预算进行计算[3]。进行作业成本预算的编制需要相应的数据，其中涉及企业自身以往资料、行业基本成本情况等，预算编制过程中根据企业各个作业部门具体状况进行，保障成本预算编制不但可以反映成本控制需要，同时也可以满足企业实际的发展状况。成本预算可结合从企业成本控制要求，重点控制企业自身的关键性控制环节。

（二）成本预算控制

1.成本预算分析

成本预算分析是企业进行成本控制的一项重要途径。在此过程中，企业结合自身的业务确定合适的分析方法与内容，比如针对企业作业成本，财务机构实施差异性分析，对成本预算变动情况进行合理的分析等[4]。技术人员对企业具体的作业流程有效性加以科学的分析，进而提出一系列的作业流程优化措施，对人员配置的合理性进行分析，作业班组分析现场作业效率等。

2.成本预算控制

（1）作业流程控制

根据企业成本预算，在作业链基础上建立了相应的价值链。于此，作业成本控制需要解决的关键问题为怎样保障作业中心责任得到落实。对于这一问题我们可以将市场化或准市场化运行机制引进企业作业中心当中，在市场化机制中，每个作业可以作为一个独立经济体，前一环节作业是为后续作业进行服务，同时根据市场 价值进行收费；准市场化机制指的是确定一定的内部转移价值，依照量化的价格对各个环节作业进行科学的结算。环节收入去掉其相应的消耗为该环节的增值额。根据企业的情况，通过内部转移价格在作业链分配预算指标，建立完善的考核体系，可以提高企业内部各个作业中心成本控制的积极性，使其主动的缩减资源消耗，完成自身成本预算流程控制目标。

（2）定额控制

定额控制指的是作业成本法一项关键环节，同时利用定额控制可以将预算管理和作业成本法进行有效结合。对所有作业消耗的定额加以明确，可以提高成本控制的有效性，在此我们需要一项作业资源消耗少于定额并不意味这项作业成本控制有效。需要对作业质量进行分析，盲目追求低成本并不是企业实施成本管理初衷。而对于消耗定额较高的作业，需要对其超额原因进行分析，同时采取一定的措施进行及时的纠正。消耗定额是基于企业内部的生产工艺，根据成本控制目标制定的，过高过低都不合理。

3.成本预算调整

在实际的预算执行活动中，预算和预算执行情况有时会因为很多不确定因素而出现一定的偏差，这一偏差由多方面因素所造成，或许是因为预算编制的误差，也可能是价格调整。假如在不了解实际情况的前提下，盲足追求成本预算指标刚性，极易使成本和实际相脱节[5]。所以需要根据企业实际情况对其进行合理的调整，在调整时需要对其预算程序进行，从而确保预算的权威性和严肃性。

（三）成本预算考核

1.成本预算考核指标

成本预算考核绩效相关内容非常广泛，虽然在编制预算的过程中已经将考核内容分解为各个量化指标，但很多指标要求进行定性评估，无法实施的定量计算。对此企业在进行预算考核时，需要结合财务和非财务指标，构建完善的考核指标体系。

2.成本预算考核落实

根据公司的中长期发展规划和战略发展要求，明确各单位的发展方向，制订预算编制原则，明确一定会计时期段作业中心成本控制状况，在业绩报告中差异率体现了成本控制目标和实际的差距，这也是作业中心需要着力关注并解决的问题。对可控成本进行计算，利用其结果实现对成本目标的评价和分析，从而完成对作业中心业绩的考核。成本预算考核工作由绩效管理机构组织，结合预算控制目标，通过对成本目标实现情况实现对作业人员业绩的考核和评价。

3.成立考核小组

企业构建独立的绩效考核小组能够避免考核受到利益牵扯而被干扰。由审计部门、财务部门以及企业管理层共同组建考核小组。该小组人员需要和企业预算分离，不再参与其他部门工作，仅负责绩效考核。避免考核工作受到干扰而失真。

三、结束语

综上所述，在工资薪金、设备基础设施投入和材料价格的上涨，企业生产运营成本上涨，企业生产产品价格随之上涨，导致市场竞争力降低，企业可持续发展受阻。对此，企业必须重视自身成本控制，优化生产作业流程，而成本预算是一项高效的成本控制手段，合理的应用企业的成本控制当中，挖掘潜力，控制成本耗费，促使企业有效地利用人力、物力、财力努力改善经营管理，以尽可能少的劳动耗费获得较好的经济效益，显著提升企业成本控制效率，实现企业运营成本的降低，提高企业的综合竞争力。

参考文献：

[1]薛振利.浅谈作业成本预算在煤炭企业的应用[J].中国城市经济，2011，23：151-152.

[2]郑爱明.基于作业成本预算的煤炭企业成本控制研究[J].财经界（学术版），2014，17：40-41.

[3]张小兰.作业成本预算在企业中的应用[J].财会通讯，2015，26：77-79.

[4]于党正.探讨成本预算在成本控制过程中的作用[J].现代经济信息，2013，04：168.

[5]谭永福.全面预算在企业成本控制中的应用[J].企业改革与管理，2014（21）：105-106.

（作者单位：银丰生物工程集团有限公司）